Решение Федерального финансового суда о необходимости намерения предоставления при скрытой дивиденде – номер дела: I R 9/20
Федеральный финансовый суд (BFH) постановил 22 ноября 2023 года, что для скрытой дивидендной выплаты (vGA) должно присутствовать намерение предоставления. Однако такое намерение отсутствует при ошибочных действиях (номер дела: I R 9/20).
Если акционеры получают от общества услуги, для которых нет видимой причины, налоговая служба быстро обращает на это внимание и проверяет, оценивать ли транзакцию как скрытую дивидендную выплату (vGA). Под vGA понимается правовое средство, направленное на предотвращение налоговых преимуществ для акционера от таких транзакций. Если существует vGA, это может иметь налоговые последствия как для акционера, так и для общества, отмечает юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, которая консультирует, среди прочего, по налоговому праву.
Преимущество по ошибке
Федеральный финансовый суд должен был решить дело по иску GmbH. Уставный капитал общества был внесен единственным акционером-директором, в том числе путем внесения стопроцентного участия в другой GmbH. Для этого в вносимом GmbH было проведено увеличение капитала, что в конечном итоге привело к преимуществу для акционера-директора. Налоговая служба увидела в этом скрытую дивидендную выплату оспариваемого GmbH в пользу её акционера-директора.
Однако GmbH возразила. Она утверждала, что передача акционеру-директору произошла ошибочно из-за недоразумения при нотариальном удостоверении. После неудачного возражения она подала иск в Финансовый суд Шлезвиг-Гольштейна (FG). Иск также не имел успеха. FG отклонил иск, обосновав это тем, что такой ошибкой не мог бы совершить добросовестный и добропорядочный директор.
BFH: Скрытая дивидендная выплата только при намерении предоставления
GmbH обжаловала это решение в Федеральном финансовом суде и добилась успеха. BFH пояснил, что смещение активов, обусловленное отношениями между обществом и акционером, требует намерения предоставления. В случае ошибки акционера-директора такое намерение может отсутствовать. Поэтому BFH отменил решение Финансового суда Шлезвиг-Гольштейна и вернул дело для нового решения в FG. Главным было то, подлежит ли акционер-директор конкретной ошибке, а не совершил бы ее также добрый и добросовестный директор. Эту проблему теперь должен установить FG.
Перемещение активов обусловлено отношениями между обществом и акционером, когда общество предоставляет своему акционеру или близкому к нему лицу преимущество, которое оно не предоставило бы неакционеру при соблюдении осторожности добросовестно и добропорядочного директора, объяснил BFH. При этом обычно не требуется намерение на скрытую дивидендную выплату. Также не требуется, чтобы акционер знал о существовании vGA и правильно оценивал транзакции. Чаще всего достаточно, если присутствует личное ответственное действие, добавил BFH.
Смещение должно произойти по корпоративным причинам
Однако и здесь существуют ограничения. Поскольку предпосылкой для признания vGA является наличие намерения предоставления. Если смещение активов со стороны капитального общества в пользу акционера не произошло по корпоративным причинам, то vGA отсутствует, потому что нет конкретных оснований для корпорации. Это возможно в случаях субъективных оправданий, таких как неопытность. Поэтому дело не в том, увидел бы добросовестный и добропорядочный директор смещение активов как ошибку.
Добросовестный и добропорядочный директор — это, в любом случае, идеальная мыслительная фигура, которая знает все правила и обстановки и поэтому по определению не может ошибаться, заявил BFH. При отсутствии любого намерения предоставления в ущерб обществу и в пользу акционера и при явном отсутствии корпоративных причин для перемещения преимуществ vGA может быть исключена, заключил BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует по юридическим спорам с налоговыми органами и другим темам налогового права.
Свяжитесь с нами через контакт форма.
