Решение BFH от 20.12.2023, дело № I R 21/21
Внешняя проверка у лиц с ограниченной налоговой обязанностью может быть назначена только налоговой инспекцией, но не Федеральным центральным налоговым управлением. Это подтвердил Федеральный финансовый суд (BFH) своим решением от 20 декабря 2023 года (дело № I R 21/21).
Лица, облагаемые ограниченным налогом, это те, кто получает доходы в Германии, но не имеют места жительства или постоянного пребывания в Германии. Облагаются налогом только доходы, которые лицо с ограниченной налоговой обязанностью получает в Германии, но не доходы, полученные в других странах, как уточняет юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, занимающаяся также немецким и международным налоговым правом.
Налог с лиц с ограниченной налоговой обязанностью взимается Федеральным центральным налоговым управлением (BZSt). Однако BZSt не вправе назначать внешнюю проверку у лиц с ограниченной налоговой обязанностью, таких как, например, художники, проживающие за границей, с целью проверки правильности уплаты налогов. Это входит в компетенцию налоговой инспекции, уточнил Федеральный финансовый суд своим решением от 20.12.2023 г., определив полномочия органов.
Проверка бизнеса в концертном агентстве
Поводом для решения BFH стала проверка бизнеса в партнерском обществе, которое управляет концертным агентством в Германии и организует ежегодный музыкальный фестиваль. На этом фестивале регулярно выступают зарубежные артисты. Гонорар, который получают зарубежные артисты за свое выступление, облагается налогом в Германии.
Подоходный налог на гонорары взимается в соответствии с § 50a абз. 1 № 1 или № 2 Закона о подоходном налоге (EStG) посредством так называемого налогового удержания. Это на практике означает, что концертное агентство удерживает определенный процент от гонорара и непосредственно перечисляет эту сумму в немецкую казну. Так действовало и концертное агентство, отправляя соответствующие уведомления в BZSt, ответственное за сбор налогов.
Подоходный налог на гонорары зарубежных артистов
В феврале 2020 года налоговая инспекция, ответственный за концертное агентство, назначила проверку бизнеса в обществе. Основной вопрос заключался в уплате подоходного налога на гонорары зарубежных артистов. Концертное агентство возражало против этого распоряжения проверки. Налоговый суд Нижней Саксонии удовлетворил иск в первой инстанции. Решение он обосновал тем, что не местная налоговая инспекция, а именно BZSt ответственен за проверку правильности налогового удержания в рамках внешней проверки.
Федеральный финансовый суд отменил решение налогового суда Нижней Саксонии в апелляционном процессе. Судьи в Мюнхене сначала подтвердили, что задачей BZSt является проведение процедуры налогового удержания в соответствии с § 50a абз. 1 EStG. Это также включает вынесение требований об ответственности и требований о доплате и их исполнение. Однако это не является задачей BZSt проводить внешнюю проверку.
Внешняя проверка в пределах компетенции налоговой инспекции
Внешняя проверка представляет собой особую меру установления фактов, которая должна проводиться строго по формализованной процедуре и не относится к оценке или налоговому удержанию. Поэтому внешняя проверка находится в компетенции ответственного налогового инспектората, пояснил BFH и отклонил иск концертного агентства. Однако BZSt принципиально не запрещено участвовать во внешней проверке, назначенной налоговой инспекцией.
Во время проверки бизнеса или внешней проверки могут быть проверены все виды налогов. Когда осуществляется проверка бизнеса, зависит исключительно от усмотрения органа, а именно ответственного налоговой инспекции. Результаты проверки бизнеса могут привести к изменению налоговых уведомлений и значительным налоговым доплатам. Однако налогоплательщики также имеют возможность защищаться от налоговых доплат.
Доначисление и налоговые доплаты
К налоговым доплатам может приводить, например, нечеткая или неполная бухгалтерия, так как это может предоставить налоговой инспекции право на доначисления, что, в свою очередь, может привести к значительным налоговым доплатам. Однако для таких доначислений существуют также и ограничения. Они должны быть, прежде всего, логичны, экономически возможны и разумны. Если они чрезмерные, пострадавшие имеют хорошие шансы защититься от них.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует в вопросах налогового права и также представляет ваши интересы при проверке бизнеса.
Обратитесь, пожалуйста, за контакт с нами!
