Правовые возможности налогоплательщиков
Проверка предприятия (Betriebsprüfung) или внешняя проверка занимает у компаний и индивидуальных предпринимателей не только много времени. При неясных или неполных бухгалтерских документах налоговая инспекция может произвести доначисления и потребовать уплаты дополнительных налогов. Для налогоплательщиков важно знать, что не каждое доначисление допустимо.
Обычно проверка предприятия предварительно анонсируется. Компаниям и индивидуальным предпринимателям следует хорошо подготовиться к проверке, тщательно собрать необходимые бухгалтерские документы и проверить их на полноту. Если в результате проверки все же происходит доначисление, необходимо выяснить, оправдана ли налоговая оценка, — отмечает юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, которая, в том числе, оказывает консультации в области налогового права.
Обязанность содействия при проверке предприятия
На налогоплательщика при проведении проверки предприятия возлагается обязанность содействия, то есть он обязан предоставить проверяющему доступ к документам и представить необходимые сведения. Однако обязанности к самооговорам нет.
Даже при возникновении сложных вопросов со стороны проверяющего налогоплательщики должны сохранять спокойствие, быть вежливыми и конструктивными. В случае неясностей можно запросить письменное пояснение. Рекомендуется протоколировать все беседы и выводы в рамках проверки, чтобы при необходимости предъявить их в случае спора. Также целесообразно с самого начала привлечь к процессу налогового консультанта.
Налоговая оценка (Steuerschätzung) после проверки
Если по результатам проверки бухгалтерия или учетные записи признаны недостаточными, неполными или недостоверными, проверяющий может оценить налоговую базу согласно § 162 Налогового кодекса (AO). Это означает, что налоговая инспекция самостоятельно определяет налоговую базу на основании собственных расчетов или опыта — как правило, не в пользу налогоплательщика.
Типичными причинами для налоговой оценки являются неправильное ведение бухгалтерии, отсутствие или неполнота документов, значительные расхождения между задекларированными и оценочными данными либо наличные операции без достаточной документации, как это бывает, например, в гастрономии или розничной торговле.
Правовые возможности при налоговой оценке
Если после проверки предприятия осуществляется налоговая оценка, налогоплательщик имеет ряд правовых возможностей: он может сначала выразить свою позицию по акту проверки. Обычно акт проверки вручается до вынесения измененного налогового уведомления. Документ следует тщательно изучить. Есть возможность письменно высказаться по отдельным выводам и подать возражения. Обоснованное возражение, подтвержденное при необходимости дополнительно предоставленными документами или экспертным заключением, может побудить налоговую инспекцию отказаться от оценки или смягчить ее.
Кроме того, можно подать возражение на налоговое уведомление. Срок для подачи возражения составляет один месяц с момента объявления решения. В рамках процедуры возражения обстоятельства рассматриваются повторно. Можно представить новые документы и доводы. Налоговая инспекция обязана рассмотреть все возражения.
Если возражение не приводит к желаемому результату, остается обращение в налоговый суд. Иск необходимо подать в течение месяца после отклонения возражения. В суде может быть осуществлена независимая проверка оценки и действий налоговой инспекции.
Необоснованные доначисления
Если налоговая оценка является необоснованной, методически ошибочной или несоразмерной, есть хорошие перспективы для обжалования. Федеральный финансовый суд уже в решении от 26 февраля 2018 года установил, что результаты налоговой оценки должны быть логичными, экономически возможными и разумными (дело X B 53/17). Оценка должна основываться на фактических признаках для установления налоговой базы. В судебном процессе налоговая инспекция обязана доказать, что оценка является обоснованной.
Как показывают и другие решения, оценка налоговой базы — не произвольная мера со стороны налоговой инспекции, а подчинена строгим правовым требованиям. Например, оценка без конкретного нарушения в ведении бухгалтерии является недопустимой. Кроме того, налоговая инспекция должна обосновать выбор метода оценки и предоставить налогоплательщику возможность быть услышанным.
Возможности налогоплательщиков
Налогоплательщикам, которым грозит доначисление, следует проверить, действительно ли были основания для этого и была ли применяемая методика оценки адекватной. В их распоряжении есть правовые инструменты — от представления позиции по акту проверки до подачи возражения и последующего иска. Важно как можно раньше обратиться за профессиональной налоговой консультацией. Только так можно избежать того, чтобы завышенная оценка стала обязательной и привела к существенной налоговой нагрузке.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует при проверке предприятия и по другим вопросам налогового права.
Пожалуйста, Свяжитесь с нами!
