Решение Федерального финансового суда о освобождении от налогообложения из-за собственного использования, номер дела: IX R 14/22
Если между покупкой и продажей недвижимости проходит менее десяти лет, то прибыль от продажи облагается налогом. Исключение составляет собственное использование. В этом случае освобождение от налогообложения при продаже в течение десятилетнего спекулятивного срока возможно. Продажа отделенного земельного участка до истечения спекулятивного срока, однако, не освобождается от налогообложения. Это постановил Федеральный финансовый суд в своем решении от 26 сентября 2023 года (номер дела: IX R 14/22).
Если недвижимость покупается и затем снова продается в течение десяти лет, это считается так называемой частной сделкой по продаже. Прибыль от такой сделки по продаже подлежит налогообложению и облагается подоходным налогом. Исключение из налогообложения может быть только в случае собственного использования недвижимости налогоплательщиком, как подчеркивает экономическая юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, которая консультирует, в том числе, по вопросам налогового права.
Отсутствие освобождения от налогообложения при отделенных земельных участках
Такое исключение не предоставляется, если земельный участок отделяется и продается. Это подчеркнул Федеральный финансовый суд (BFH) в своем решении от 26 сентября 2023 года.
В данном случае налогоплательщики приобрели земельный участок с старым зданием фермы в 2014 году. В здании проживали налогоплательщики. К нему относился участок размером около 4000 квадратных метров, который налогоплательщики использовали как сад. Позже они отделили от сада участок размером около 1000 кв. м и продали его в 2019 году.
Налогоплательщики не указали продажу части участка в своей налоговой декларации по подоходному налогу. Однако соответствующая налоговая служба включила выручку от продажи в уведомление о подоходном налоге за 2021 год и обложила ее налогом в соответствии с законом о подоходном налоге.
BFH отклонил иск
Налогоплательщики оспорили это. Они утверждали, что продажа части участка не соответствует критериям частной сделки по продаже, и что прибыль от продажи из-за использования для собственных жилищных целей не подлежит налогообложению.
Однако иск не добился успеха в последней инстанции в Федеральном финансовом суде. Судьи в Мюнхене постановили, что истцы получили прочие доходы от частной сделки по продаже, которые подлежат налогообложению.
Если между приобретением и продажей недвижимости прошло менее десяти лет, возникают прочие доходы от частной сделки по продаже. Согласно § 23 Закона о подоходном налоге (EStG), изменения стоимости определенного экономического актива в частной собственности налогоплательщика, реализованные в течение десятилетнего срока продажи, подлежат обложению подоходным налогом. В этом случае достаточно экономической идентичности, как заявляет BFH.
Прочие доходы от частной сделки по продаже
Экономическая идентичность может иметь место, когда экономическое благо приобретено, но продано лишь частично. Экономическая идентичность разделенного экономического блага остается в частях, когда разделение может быть произведено без сложных технических мер и рыночность предыдущего экономического блага в частях продолжается. Это, например, относится к делению земельных участков, заявил BFH.
Поэтому налоговая служба и налоговый суд Нижней Саксонии в данном случае верно сочли прочие доходы от частной сделки по продаже. Поскольку продаваемая часть земельного участка не является качественно другим экономическим благом. Даже если участки после продажи имеют разную площадь, они не отличаются друг от друга по своей сути, функции и стоимости, как отметил BFH.
Использование в жилищных целях только для застроенного участка
Прибыль от продажи не может быть освобождена от налогообложения из-за собственного использования для жилищных целей, как далее отметили судьи в Мюнхене. Исключения из налогообложения возможны только в том случае, если недвижимость между приобретением и продажей использовалась исключительно для собственных жилищных целей или в год продажи и два предыдущих года использовалась для собственных жилищных целей. Это предполагает, что экономическое благо было занято налогоплательщиком самим и на постоянной основе. Однако для незастроенного участка это не так. Только для участка с жилым зданием может быть освобождение от налогообложения, но не для незастроенного части участка. Это касается также случая, когда ранее используемая как сад часть земельного участка была отделена и продана, постановил BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует по налоговым спорам с налоговыми органами и другим темам налогового права.
Пожалуйста, свяжитесь с нами .
