Решение BFH от 28.02.2024 г., номер дела: II R 25/21
Семейное имущество должно по возможности передаваться следующим поколением с минимальными налогами. Полезным при защите имущества может быть учреждение семейного фонда. Однако отрицательно на размер налога на дарение в семейном фонде может повлиять решение Федерального финансового суда от 28 февраля 2024 года (номер дела: II R 25/21). BFH постановил, что при передаче имущества на семейный фонд для определения налогового класса и налогового вычета должен учитываться тот, кто является «самым отдалённым правопреемником», то есть тот, кто может получить финансовые выгоды от фонда, например, внуки, правнуки или даже нерождённые дети.
Для того чтобы сохранить семейное имущество на протяжении поколений и защитить его от разделения, может быть целесообразно создать семейный фонд. Фонд может предоставить различные преимущества, такие как защита имущества от кредиторов или при определённых условиях преимущества в отношении налога на наследство, сообщает юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, которая консультирует по вопросам налогового и наследственного права.
Нерождённый ребёнок может быть «самым отдалённым правопреемником»
Однако текущее решение Федерального финансового суда может привести к недостаткам в отношении налога на дарение. В своём решении от 28.02.2024 BFH определил, что при передаче имущества на семейный фонд в качестве «самого отдалённого правопреемника» должен рассматриваться тот, кто согласно правилам фонда может потенциально получать выгоды от фонда. При этом не имеет значения, рожден ли этот правопреемник на момент учреждения фонда, будет ли он когда-либо рожден или действительно будет получать финансовые выгоды от фонда.
Поскольку для налога на дарение действуют разные налоговые вычеты в зависимости от степени родства, решение BFH следует обязательно учитывать в уставе фонда, и, при необходимости, устав должен быть изменён, чтобы имущество могло перейти в фонд с минимальными налогами и не возникало недостатков в отношении налога на дарение.
Пара учреждает семейный фонд
В рассматриваемом деле перед BFH пара основала семейный фонд. Согласно уставу, цель фонда — адекватное финансовое обеспечение супругов, их дочери, а также других потомков, которые должны учитываться только после ухода предыдущего поколения. Налоговая стоимость переданного фонда среди участников составила 443 000 евро.
Налоговая служба для установления налога на дарение признала иных потомков, указанных в уставе фонда, как «самых отдалённых правопреемников» и установила соответствующий налоговый вычет в размере 100 000 евро. В результате образовался налог на дарение в размере около 60 000 евро.
Спор о налоговом вычете
Против этого возразила жена. Она утверждала, что при исчислении налога на дарение должен быть учтён налоговый вычет для детей в размере 400 000 евро. В уставе чётко указано, что только она и её муж как учредители, а также их дочь имеют право. Если их дочь должна будет иметь детей, то они также будут получать выгоды, но только после смерти дочери. Возможные потомки не будут получать выгоды уже с рождения, а только после смерти дочери. Таким образом, дочери как правопреемнику полагается налоговый вычет в размере 400 000 евро, который должен быть учтён при установлении налога на дарение. В этом случае налог на дарение составит всего около 3 000 евро.
Иск жены также не имел успеха в последней инстанции. BFH постановил, что налог на дарение следует устанавливать по налоговому классу I для потомков детей и приемных детей. Следовательно, следует учитывать налоговый вычет в размере 100 000 евро.
Налоговая служба и также Нидерсаксонский финансовый суд правильно решили, что, согласно уставу фонда, возможные правнуки должны рассматриваться как «самые отдалённые правопреемники» учредителей. При этом не имеет значения, рожден ли кто-то из них или когда-либо получат ли они финансовую поддержку из фонда, отметил BFH.
Устав фонда решает
Кто в отдельном семейном фонде будет считаться «самым отдалённым правопреемником», должно быть взято из формулировки в уставе фонда. Таким образом, учредитель имеет возможность самостоятельно определить круг потенциальных получателей, подчеркнул BFH.
Решение показывает, что на формулировку устава семейного фонда следует уделять особое внимание, чтобы оптимально использовать налоговые вычеты. Поэтому также рекомендуется регулярно проверять существующие уставы и при необходимости их корректировать.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует по вопросам налога на дарение и другим темам налогового права.
Пожалуйста, свяжитесь с нами!
