Решение BFH от 09.11.2023 – дело: IV R 9/21
Условия выплаты по итогам сделки часто встречаются в транзакциях слияния и поглощения, и как покупатель, так и продавец могут извлечь выгоду из переменных составляющих покупной цены. Однако спорным может быть момент налогообложения этих переменных составляющих покупной цены. Федеральный финансовый суд (BFH) в своем решении от 9 ноября 2023 года разъяснил, что составляющие покупной цены, зависящие от прибыли или выручки, должны облагаться налогом только в момент поступления средств как последующие поступления средств от хозяйственной деятельности (дело: IV R 9/21).
При транзакциях M&A в договорах купли-продажи предприятий часто используются так называемые условия выплаты по итогам сделки. Это означает, что покупатель изначально платит только базовую цену за объект покупки, а дальнейшие платежи зависят от развития компании, её выручки и прибыли. Преимущества условий выплаты по итогам сделки при покупках предприятий очевидны: покупатель снижает свои риски, а продавец может продолжать получать выгоду от положительного развития бизнеса. Также налоговые преимущества могут быть достигнуты за счет выплат по итогам сделки, отмечает юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, представляющая компании в области корпоративного права и транзакций слияния и поглощения.
Налогообложение переменных составляющих покупной цены
Однако то, как и когда должны облагаться налогом выплаты по итогам сделки, является спорным. Так для продавца может быть невыгодно, если налоговые органы добавят выплаты по итогам сделки к покупной цене в год продажи, хотя поступление денег произойдет только позже. BFH своим решением от 9.11.2023 ясно дал понять, что переменные составляющие покупной цены должны облагаться налогом только в том году, когда продавец фактически получил платеж.
В рассматриваемом случае речь шла о продаже доли участия в партнерстве GmbH. Помимо выплаты фиксированной покупной цены за долю участия, покупатель и продавец договорились об условиях выплаты по итогам сделки. Условие гласило, что продавец получит дополнительную покупную цену в виде переменного вознаграждения. Основой для этой выплаты стала валовая маржа, достигнутая в последующие три финансовых года. При достижении определенной валовой маржи продавец должен был получить дополнительный платеж.
На этой основе в следующие три года продавцу были выплачены переменные составляющие покупной цены.
Налогообложение в год продажи
Налоговая служба хотела обложить эти выплаты как последующие платежи покупной цены в год продажи. Возражение истца о том, что выплаты по итогам сделки являются частями покупной цены, которые фактически реализуются только с поступлением денег, налоговая служба отклонила.
Однако финансовый суд признал правоту истца. Налоговая служба необоснованно учла переменные составляющие покупной цены при определении прибыли от продажи. Поскольку при условиях, зависящих от прибыли и выручки, следует учитывать реализацию дохода от продажи в момент поступления средств. Это является исключением из принципа определения на дату баланса, постановил суд.
Налоговая подала апелляцию на это решение, но не смогла добиться успеха в апелляционном производстве в Федеральном финансовом суде. BFH подтвердил решение финансового суда.
Исключение для требований к покупной цене, зависящих от прибыли и выручки
Проблема прибыли от продажи, как правило, возникает в момент продажи, то есть с передачей экономической собственности, отметил BFH. Это касается независимо от того, выплачивается ли покупная цена немедленно, в рассрочку или только через годы. Прибыль от продажи должна определяться на дату баланса в момент продажи. Однако для требований к покупной цене, зависящих от прибыли и выручки, как в настоящем случае, существует исключение. Тогда следует обращать внимание на реализацию дохода от продажи, поскольку прибыли достигаются только в момент поступления средств, пояснил BFH.
В обоснование BFH отметил, что такие условия покупки, зависящие от прибыли и выручки, являются отлагательными по условиям требований к покупной цене. В момент продажи ни не определено, возникнет ли это требование к покупной цене в последующие годы, ни в каком объеме оно появится. Аналогичное применяется также к условиям выплаты по итогам сделки, когда возникновение переменных составляющих покупной цены от них не определено ни по сути, ни по объему, пояснил BFH.
Если при M&A-транзакциях договариваются об условиях выплаты по итогам сделки, следует уделять особое внимание налоговым последствиям.
Как юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte имеет большой опыт в корпоративном праве и является по M&A-транзакциям компетентным контактным лицом.
Пожалуйста, не стесняйтесь связываться с нами!
