Решение BFH от 26.09.2023 – дело IX R 13/23
Если недвижимость продается в течение десяти лет с момента ее покупки, то полученная прибыль подлежит налогообложению. Исключения из налога на спекуляцию могут быть предоставлены, только если владелец либо сам проживал в недвижимости, либо она использовалась его совершеннолетним ребенком, имеющим право на содержание. Об этом Федеральный финансовый суд (BFH) сообщил в решении от 26 сентября 2023 года (дело: IX R 13/23).
Если недвижимость покупается и продается в течение десяти лет, это считается так называемым частным продажным бизнесом, и прибыль от продажи подлежит налогу на доходы физических лиц. Однако прибыль от продажи может быть освобождена от налогов, если владелец использовал недвижимость для собственного проживания на момент продажи и в течение двух предшествующих лет либо если его дети проживали бесплатно в данной недвижимости, объясняет юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, которая оказывает консультации, в том числе по налоговому праву. Однако нельзя говорить о самостоятельном использовании, если недвижимость без арендной платы занимала мать или свекровь, или другие родственники. Это также подтверждает решение Федерального финансового суда.
Квартира в собственности, предоставленная матери безвозмездно
В рассматриваемом случае пара купила квартиру в 2009 году за 177 000 евро. Квартиру они безвозмездно предоставили матери истицы. После смерти матери пара продала квартиру в 2017 году, то есть в течение десятилетнего спекуляционного периода.
Налоговая служба усмотрела в продаже операцию частного продажного бизнеса и соответственно определила налог на доходы. Супруги обжаловали это решение. По их мнению, имело место самостоятельное использование квартиры, так что прибыль от продажи должна оставаться освобожденной от налогов.
BFH: Нет использования в собственных жилых целях
Суд не удовлетворил их жалобу ни в Финансовом суде, ни в Федеральном финансовом суде. BFH заявил, что истцы не использовали квартиру для собственных жилых целей. Поэтому прибыль от продажи также не освобождается от налогов. Если период между покупкой или завершением строительства недвижимости и ее продажей составляет менее десяти лет, то прибыль от продажи освобождается от налогообложения, только если в течение этого периода она использовалась исключительно для собственных жилых целей или в год продажи и в предыдущие два года использовалась для собственных жилых целей, пояснил BFH.
Под использованием в собственных жилых целях понимается, что налогоплательщик действительно постоянно проживает в недвижимости, а не просто зарегистрировал по этому адресу место жительства или лишь навещает кого-то там. Кроме того, самостоятельное использование имеется, если налогоплательщик предоставляет квартиру своему ребенку, имеющему право на содержание, пояснил BFH. Однако не имеется использования в собственных жилых целях, если квартира передана безвозмездно другому члену семьи, указали судьи. Таким образом, истцы не могут также засчитывать использование квартиры в собственных жилых целях за счет предоставления квартиры матери истицы.
Освобождение от налога возможно только при строгом соблюдении условий
BFH также отметил, что положения об освобождении от налога согласно § 23 абз. 1 предл. 1 пункта 1 предл. 3 Закона о подоходном налоге следует трактовать узко. Таким образом, нет оснований для распространения льгот на другие случаи передачи квартиры ребенку, учитываемому с точки зрения подоходного налога. В отличие от случая с ребенком, имеющим право на содержание, в других случаях обязанность по содержанию не может предполагаться без индивидуального рассмотрения. В данном случае не была установлена обязанность истицы по содержанию матери. Между истцом и его свекровью вообще нет семейной связи, поэтому истец не был обязан по содержанию, пояснил BFH.
Как показывает решение, освобождение от налога при продаже недвижимости в течение десятилетнего спекуляционного периода возможно только при строгом соблюдении условий.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует по налоговому праву и предоставляет опытного адвоката для спора по налогам с налоговыми органами.
Свяжитесь с нами в любое время!
