Федеральный финансовый суд смягчает 90%-й входной тест — дело: II R 49/21
Особенно для семейных и средних предприятий встает вопрос, кто будет управлять компанией в будущем. При этом неоднократно выясняется, что планирование преемственности предприятия является сложной задачей. В принципе, есть два варианта: продажа компании или внутренний переход предприятия в семье.
Особенно в семейных компаниях часто преимущественным считается переход к следующему поколению. При этом необходимо устранить разные трудности. В частности, при передаче предприятия в семье надо учитывать как наследственное, так и налоговое законодательства. Наследственный налог становится препятствием, способным обременить переход предприятия, как отмечает юридическая фирма MTR Legal, которая консультирует по вопросам наследственного права и перехода бизнеса.
Наследственный налог при переходе предприятия
В этом контексте важно, что Федеральный финансовый суд (BFH) снизил препятствия, вызванные наследственным налогом при переходе предприятия, своим решением от 13 сентября 2023 года (дело: II R 49/21).
В принципе, деловые активы при уплате наследственного налога имеют преимущества по сравнению с личными активами. Даже после реформы наследственного налога 2016 года наследники компании могут в значительной мере быть освобождены. Однако это связано с жесткими условиями, такими как сохранение рабочих мест. Кроме того, только активные активы компании, а не административные, должны пользоваться льготами. Компании могут воспользоваться освобождением от наследственного налога только в том случае, если их административные активы составляют не более 90% от общего имущества компании.
BFH снижает препятствия
BFH смягчил этот так называемый 90%-й входной тест для торговых компаний своим решением от 13 сентября 2023 года и постановил, что долговые обязательства делового характера должны быть вычтены из финансовых средств. Ранее это не предусматривалось, поскольку административные активы соотносились как валовая стоимость с общей стоимостью компании, а обязательства не учитывались.
В рассматриваемом случае истец получил в дар доли GmbH от своего отца. Финансовое управление оценило стоимость долей GmbH примерно в 556 000 евро. Исходя из этой стоимости, за вычетом расходов и сборов в размере около 11 000 евро и с учетом предыдущего дарения истцу в размере 200 000 евро, налоговое управление установило налог на дарение с учетом необлагаемой суммы. При этом налоговое управление заявило, что в соответствии с § 13b абз. 2 предложение 2 ErbStG, за которым скрывается так называемый 90%-й входной тест, льготный налог предоставлен быть не может.
Возражение истца о предоставлении общего освобождения было отвергнуто налоговым управлением. Однако налоговый суд удовлетворил последующую жалобу. Суд постановил, что дарение долей GmbH является льготным имуществом и в соответствии с § 13a абз. 1 ErbStG на 85% освобождено от налога. Суд посчитал, что 90%-й входной тест не препятствует этому льготному режиму.
Кассация без успеха
Финансовое управление подало кассационную жалобу на решение налогового суда. Еще в ходе кассационного разбирательства оно выпустило измененное уведомление по налогу на дарение на основании внешней проверки, определив стоимость долей GmbH в размере около 1,2 миллиона евро. В кассационном разбирательстве налоговое управление утверждало, что неприменение 90%-го входного теста, если общество также ведет чисто коммерческую деятельность, ведет к нежелательной льготе со стороны законодателя.
Кассация не имела успеха. BFH подтвердил решение налогового суда, что доли GmbH являются льготным имуществом, которое в значительной степени освобождено от налога. По мнению верховных судей, условия для применения 90%-го входного теста отсутствуют.
Налог на дарение не подлежит уплате
Приобретение льготного имущества остается в основном освобожденным на 85% от налога, если имущество не превышает сумму в 26 миллионов евро. Остаточная стоимость имущества не принимается во внимание, если она не превышает 150 000 евро, подчеркнул BFH.
90%-й входной тест (§ 13b абз. 2 предложение 2 ErbStG) следует истолковывать так, что в случае торговых компаний, чье имущество, подлежащее налоговым льготам, состоит из финансовых средств, и основной целью которых является коммерческая деятельность, необходимо вычитать задолженности, вызванные деятельностью. Поэтому истец не должен уплачивать налог на дарение.
Несмотря на решение BFH, 90%-й тест остается препятствием при передаче компании. MTR Legal консультирует по вопросам преемственности компании и другим темам наследственного права.
Пожалуйста, свяжитесь с нами .
