Сомнения в конституционности ограничения зачета убытков
Федеральный финансовый суд выражает опасения, что ограничения на зачет убытков в срочных сделках согласно § 20 Abs. 6 Satz 5 в редакции Закона о налогообложении 2020 года могут быть неконституционными. Об этом Федеральный финансовый суд ясно заявил в решении от 7 июня 2024 года, номер дела: VIII B 113/23 (AdV).
Согласно ограничению зачета убытков в срочных сделках по § 20 Abs. 6 Satz 5 EStG, убытки от срочных сделок могут быть зачтены только в очень ограниченном объеме. Зачет возможен только до суммы 20 000 евро в год и только с доходами от аналогичных сделок, сообщает юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, которая консультирует в том числе по налоговому праву.
Принцип равноправия
Однако это правило подверглось критике, поскольку оно может нарушать принцип равноправия, закрепленный в основном законе. Федеральный финансовый суд также выразил свои сомнения в конституционности этого правила в своем решении от 7 июня 2024 года.
В рассматриваемом деле истец в спорном году вел торговлю через брокера с контрактами на разницу (CFD). Также он получал помимо доходов от капитала, необлагаемые налогом доходы, подлежащие условиям прогрессии, от несамостоятельной работы в Люксембурге. В налоговой декларации за спорный год он указал доходы от иностранных капиталовых доходов от срочных сделок в размере около 250 000 евро и убытки от срочных сделок в размере около 227 000 евро.
Налоговая служба заявила, что она зачла убытки от срочных сделок в размере законного максимума 20 000 евро с доходами. Остальные убытки в размере около 207 000 евро были учтены в определении убытков. Истец оспорил налоговое уведомление и высказал конституционные сомнения в отношении ограничения зачета убытков и доходов от срочных сделок в спорном году. Он потребовал, чтобы учитывался только доход после вычета убытков от срочных сделок, т.е. около 23 000 евро.
Приостановка исполнения
Компетентный финансовый суд удовлетворил ходатайство истца о приостановке исполнения (AdV). Это было обосновано значительными конституционными сомнениями в совместимости ограничения зачета убытков в срочных сделках с Art. 3 Abs. 1 Основного закона (GG). Таким образом, правомерность выданного налога на доходы также является сомнительной.
Федеральный финансовый суд подтвердил решение финансового суда в апелляционном производстве. Он законно приостановил исполнение обжалованного налогового уведомления. Федеральный финансовый суд разделяет сомнения в совместимости ограничения зачета убытков для срочных сделок с Основным законом.
Судьи подчеркнули, что согласно принципу равенства из Основного закона, существенное равное должно рассматриваться равно, а существенное неравное — неравно. Этот принцип нарушается, когда не находится разумного или убедительного основания для дифференциации. § 20 Abs. 6 Satz 5 EStG приводит к двойной неравноправности налогоплательщиков в зависимости от того, получают ли они убытки от срочных сделок или других капиталовложений, так как убытки от срочных сделок могут быть зачтены только с выигрышами от срочных сделок.
Федеральный финансовый суд критикует неравноправие
Это неравноправие еще усугубляется асимметричной налоговой оценкой доходов и убытков от срочных сделок, продолжает Федеральный финансовый суд. Эта асимметрия приводит к тому, что убытки от срочных сделок могут учитываться ежегодно только до максимальной суммы 20 000 евро, тогда как оставшиеся доходы полностью облагаются налогом. Это может привести к тому, что чистые доходы будут облагаться налогом, которые экономически не были получены. Возможна дополнительная обязанность налогоплательщиков по доходам из других источников. Так, в обсуждаемом деле налогоплательщик получил экономическую прибыль в размере около 23 000 евро в спорном году, но должен заплатить около 53 000 евро налога на доходы. Дальнейшее зачет убытков займет десять лет при максимальной сумме 20 000 евро. Но для этого налогоплательщик должен продолжать получать достаточные доходы, подчеркивает Федеральный финансовый суд.
Федеральный финансовый суд не видит правовой основы для этого неравноправия и имеет конституционные сомнения. Для выяснения конституционности Федеральный финансовый суд передал дело в Федеральный конституционный суд.
Если ограничение зачета убытков в срочных сделках действительно окажется неконституционным, это окажет значительное влияние на существующую практику. Для пострадавших налогоплательщиков может иметь смысл своевременно оспорить налоговое уведомление.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует по налоговому праву и в налоговых спорах с органами.
Связывайтесь с нами свободно!
