Паркинг не является производственным имуществом – постановление BFH от 28.02.2024, дело № II R 27/21
Недвижимость, предоставленная третьим лицам для использования, не относится к производственным мощностям, а к управленческому имуществу. Поэтому такая недвижимость не может получить налоговые льготы по налогу на наследство. Такое решение вынес Федеральный финансовый суд (BFH) 28 февраля 2024 года (дело № II R 27/21).
При передаче бизнеса возможно получение льгот по налогу на наследство. Соблюдая определенные условия, наследник может претендовать на скидку до 85 процентов. Также возможна стопроцентная скидка, если наследник продолжает вести бизнес, соблюдая минимальную сумму выплат по заработной плате, по крайней мере, семь лет, объясняет юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, которая консультирует, в том числе, по налоговым вопросам. Однако условием для таких льгот является, чтобы это было производственное имущество. Управленческое имущество не облагается льготами.
Управленческое имущество не облагается налоговыми льготами
BFH должен был решить, относится ли участок с паркингом в составе наследства к производственным мощностям или к управленческому имуществу.
Истцом в данном случае был сын и единственный наследник умершего в 2018 году. В наследстве было индивидуальное предприятие отца, которое включало земельный участок с паркингом и автозаправочной станцией. Автозаправку покойный сдал в аренду GmbH, а паркинг ранее сам использовал как индивидуальный предприниматель, прежде чем без ограничения срока передал в аренду своему сыну и нынешнему наследнику в 2000 году. После смерти наследодателя налоговая инспекция установила стоимость производственного имущества. Паркинг был признан управленческим имуществом. Таким образом, он не мог быть облагаться льготами по налогу на наследство.
Сын утверждал, что управленческого имущества нет и оспаривал решение налоговой инспекции. Однако его иск остался без удовлетворения как в финансовом суде, так и в Федеральном финансовом суде. BFH подтвердил мнение, что паркинг относится к управленческому имуществу.
Земельные участки, предоставленные третьим лицам для использования, являются управленческим имуществом
Для обоснования BFH указал, что к управленческому имуществу, исключенному из налоговых льгот по налогу на наследство, в том числе относятся участки и части участков, предоставленные третьим лицам для использования. Основными компонентами участка являются объекты, прочно связанные с землей, особенно здания. Таким образом, паркинг также считается частью участка.
«Третье лицо» — это любая персона, не являющаяся тождественной с передающим использование. Это могут быть как физические лица, так и акционерные или персональные общества. Правовая основа предоставления не имеет значения для классификации как управленческого имущества в вопросах налога на наследство. Предоставление в пользование может осуществляться, например, — платно или бесплатно — в рамках договора аренды или лизинга, отметил BFH.
Поэтому финансовый суд правильно решил, что паркинг и автозаправка являются участками, предоставленными третьим лицам для использования. Оба здания были сданы в аренду на момент смерти наследодателя.
Условие для налоговой льготы
Хотя и участки, предоставленные третьим лицам для использования, могут быть облагаться налоговыми льготами по налогу на наследство, это возможно только при строгих условиях, например, если наследодатель передал свою первоначально управляемую коммерческую деятельность неограниченно и назвал арендатора в завещании наследником. Эти условия не выполнены, если речь идет об автозаправке, арендованной GmbH, так как общество не стало наследником. А для паркинга условия выполнены. Он был неограниченно передан сыну в аренду, и наследодатель назвал его в завещании своим наследником. Тем не менее, льгота по налогу на наследство невозможна, отметил BFH.
Поскольку льготы не могут быть предоставлены для арендованных предприятий, если они не выполняли условия для льготного имущества до аренды, заявил BFH. Это касается паркинга, так как даже сам наследодатель предоставил платное использование парковочных мест третьим лицам. Таким образом, паркинг уже до аренды считался управленческим имуществом, которое не облагается налоговыми льготами.
BFH не видит неравного отношения
В квалификации паркинга как управленческого имущества BFH не видит неравного отношения по сравнению с другими предоставлениями участков, такими как в рамках реализации собственной продукции в сельском хозяйстве или в случае пивоварни. К тому же это не является предоставлением жилья, которое законодатель, тем не менее, привилегировал по налогу на наследство в интересах общества, отметил BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует по вопросам наследственного налога и другим вопросам налогового права.
Свяжитесь с нами .
