Decizia BFH privind condiția intenției de acordare a avantajelor la distribuții de profit ascunse – Az.: I R 9/20
Curtea Federală de Finanțe (BFH) a decis prin hotărârea din 22 noiembrie 2023 că pentru o distribuție de profit ascunsă (vGA) trebuie să existe o intenție de acordare a avantajelor. Totuși, o astfel de intenție nu există în cazul unei acțiuni eronate (Az.: I R 9/20).
Dacă asociații primesc beneficii de la societate fără un motiv clar, autoritatea fiscală competentă devine rapid atentă și examinează dacă tranzacția poate fi considerată distribuție de profit ascunsă (vGA). vGA este un instrument juridic destinat să prevină avantajele fiscale pentru asociați prin astfel de tranzacții. Dacă există o vGA, pot apărea consecințe fiscale atât pentru asociați, cât și pentru societate, a precizat firma de avocatură de business MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă consultanță inclusiv în drept fiscal.
Favoare din cauza unei erori
Curtea Federală de Finanțe a trebuit să decidă în cazul unei plângeri depuse de o GmbH. Capitalul social al societății a fost constituit de asociatul unic administrator prin intermediul unei participări de sută la sută la o altă GmbH, inclusiv prin majorarea capitalului la GmbH adusă ca aport, care în final a avut ca rezultat o favoare pentru asociatul unic administrator. Administrația fiscală a considerat că aceasta este o distribuție de profit ascunsă către asociatul unic administrator al reclamantei GmbH.
GmbH s-a apărat, susținând că acordarea avantajului asociatului unic administrator a avut loc dintr-o eroare la certificarea notarială. După o contestație nereușită, GmbH a dat în judecată la Curtea Financiară din Schleswig-Holstein (FG). Plângerea a fost, de asemenea, respinsă. FG a respins cererea cu motivarea că un manager de afaceri ordonat și conștiincios nu ar fi făcut o astfel de eroare.
BFH: Distribuție de profit ascunsă doar cu intenție de acordare a avantajelor
GmbH a făcut recurs la Curtea Federală de Finanțe împotriva acestei decizii și a avut succes. BFH a clarificat că o redistribuire de active cauzată de relația societară de la o societate de capital către un asociat necesită o intenție de acordare a avantajelor. În cazul unei erori a asociatului unic administrator, această intenție poate lipsi. Astfel, BFH a anulat decizia Curții Financiare din Schleswig-Holstein și a returnat cazul la FG pentru o reevaluare. Nu contează dacă un manager de afaceri ordonat și conștiincios ar fi făcut aceeași eroare. Esențial este dacă asociatul unic administrator concret s-a înșelat, a subliniat BFH. Această întrebare trebuie acum clarificată de FG.
Redistribuirea de active cauzată de relația societară este considerată atunci când societatea de capital acordă un avantaj unui asociat sau unei persoane apropiate acestuia, pe care nu l-ar fi acordat unui non-asociat dacă ar fi aplicat diligența unui manager de afaceri ordonat și conștiincios, a mai explicat BFH. În mod obișnuit, nu trebuie să existe o intenție pentru o distribuție de profit ascunsă. De asemenea, nu este necesar ca asociatul să fie conștient de situația vGA și să poată încadra corect tranzacțiile. Este suficient, în mod obișnuit, dacă există o acțiune personală imputabilă, a explicat BFH.
Redistribuirea trebuie să aibă loc din motive societare
Există totuși și aici restricții. Condiția pentru a considera o vGA este că există o intenție de acordare a avantajelor. Dacă redirecționarea de la societatea de capital în favoarea asociaților nu a avut loc din motive societare, nu există o vGA, deoarece lipsește motivarea concretă în relația societară. Acest lucru poate apărea în cazul motivelor de scuză subiective, cum ar fi neexperiența, au subliniat judecătorii fiscali din München. De aceea, nu este importantă doar dacă un manager de afaceri ordonat și conștiincios ar fi recunoscut transferul de active ca o eroare.
Managerul de afaceri ordonat și conștiincios este doar o figură ideal tipică, care cunoaște toate regulile și circumstanțele și nu se poate afla din definiție într-o eroare, a explicat BFH. Dacă lipsește intenția de acordare a avantajelor în detrimentul societății și în favoarea asociatului, iar schimbarea de avantaje nu a avut loc din motive societare, o vGA poate fi exclusă, a concluzionat BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte acordă consultanță în caz de litigii juridice cu autoritățile fiscale și alte probleme ale dreptului fiscal.
Ne puteți contacta oricând.
