Hotărârea BFH privind vânzarea scutită de impozit a imobilelor din patrimoniul succesoral
La vânzarea unei proprietăți imobiliare care face parte din patrimoniul succesoral este posibilă aplicarea scutirii de impozit. Acest lucru a fost decis de Curtea Federală Financiară (BFH) prin hotărârea din 26 septembrie 2023, modificând jurisprudența sa anterioară (Az. IX R 13/22). Aceasta este aplicabilă cel puțin atunci când cotele unei comunități de moștenitori au fost anterior achiziționate.
Conform § 23 alin. 1 teza 1 din Legea impozitului pe venit (EStG), există o tranzacție de vânzare privată dacă între cumpărarea și vânzarea unei proprietăți nu trec mai mult de zece ani. În acest caz, există o tranzacție de vânzare privată, iar câștigul din vânzarea imobilului trebuie impozitat pe venit, conform cabinetului de avocatură MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă inclusiv consiliere în dreptul fiscal.
BFH: Nicio tranzacție de vânzare privată la vânzarea unei proprietăți din patrimoniul succesoral
Deși moștenitorul a vândut o proprietate din patrimoniul succesoral la aproximativ trei ani după evenimentul succesoral, BFH a decis totuși diferit în cazul în speță, față de jurisprudența sa anterioară. Conform BFH, nu este aplicabil impozitul pe venit din vânzările private, deoarece pentru aceasta ar fi necesar ca bunul vândut să fi fost și achiziționat anterior.
În cazul de față, testatoarea a decedat în anul 2015. Moștenitorii săi au fost soțul ei, reclamantul ulterior, cu o cotă de moștenire de 52%, și cei doi copii ai săi, cu câte 24% fiecare. În patrimoniul succesoral se afla și un teren. După decesul femeii, soțul și cei doi copii ai săi au fost trecuți în cartea funciară ca proprietari în comunitatea de moștenitori a terenului.
Cu un act notarial, copiii testatoarei și-au transferat cota de moștenire în aprilie 2017 către un terț. Acesta a transferat cotele cumparându-le la scurt timp după ce și-a exercitat dreptul de preempțiune printr-un act notarial către soțul testatoarei. În același timp, comunitatea de moștenitori a fost lichidată. În februarie 2018, bărbatul a vândut în cele din urmă proprietatea care provenea din patrimoniul succesoral.
Fisc cere impozitul pe venit
Fiscul competent a considerat că vânzarea constituie o tranzacție de vânzare privată în termenul de zece ani și a stabilit corespunzător impozitul pe venit. S-a argumentat că, prin achiziționarea cotelor succesorale de la un terț, a avut loc o achiziție oneroasă parțială a proprietății în proporție de 48%. Deoarece au trecut mai puțin de zece ani între achiziția cotelor și vânzarea proprietății, câștigul din vânzare trebuie impozitat.
Acțiunea depusă împotriva deciziei fiscale de către bărbat a fost respinsă de tribunalul fiscal. Totuși, BFH a revocat hotărârea în procedura de revizuire și a admis acțiunea. Tribunalul fiscal a considerat în mod eronat câștigul ca fiind impozabil dintr-o tranzacție de vânzare privată.
BFH admite acțiunea
BFH a motivat că achiziționarea oneroasă a unei părți dintr-o comunitate de moștenitori nu este echivalentă cu achiziția unei proprietăți imobiliare. Deoarece o participație indiviză nu este un teren și nu poate fi echivalată cu acesta.
Nu există, așadar, aceeași identitate între bunul achiziționat și cel vândut, au subliniat în continuare judecătorii din München. Reclamantul a achiziționat cotele succesorale ale copiilor testatoarei, dar a vândut terenul care aparținea patrimoniului succesoral al testatoarei. Astfel, nu există condițiile pentru o tranzacție de vânzare privată, a subliniat BFH. Prin această decizie, BFH și-a schimbat jurisprudența anterioară și a contrazis opinia administrației fiscale.
BFH a adus clarificări prin hotărârea sa. Comunitățile de moștenitori pot profita de hotărâre și pot realiza vânzarea de imobile din patrimoniul succesoral fără ca să fie aplicat impozitul pe venit. Este necesar ca să existe mijloace financiare suficiente pentru a prelua cotele succesorale și ca moștenitorii să fie de acord cu procedurile de urmat. Tocmai în comunitățile de moștenitori există adesea dispute privind gestionarea imobilelor din patrimoniul succesoral, care, în cele din urmă, duc la dezavantaje fiscale. Acest lucru ar trebui evitat.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă o consultanță cuprinzătoare în dreptul fiscal și în litigiile fiscale cu autoritățile financiare .
Cu plăcere luați contact cu noi!
