Decizia BFH din 26.09.2023 – Az. IX R 13/23
Dacă o proprietate este vândută în termenul speculativ de zece ani, câștigul obținut din vânzare trebuie impozitat. Excepții de la impozitul pe speculație pot exista doar dacă proprietarul a locuit el însuși în proprietate sau dacă aceasta a fost locuită de copilul său adult aflat în întreținere. Acest lucru a fost subliniat de Curtea Federală Fiscală (BFH) prin decizia din 26 septembrie 2023 (Az.: IX R 13/23).
Dacă o proprietate este cumpărată și apoi vândută în termen de zece ani, există o așa-numită tranzacție privată de vânzare și câștigul din vânzare este supus impozitului pe venit. Totuși, câștigul din vânzare poate fi scutit de impozit dacă proprietarul a utilizat personal proprietatea la momentul vânzării și în cei doi ani anteriori sau dacă copiii săi au locuit gratuit acolo, explică firma de avocatură MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă, printre altele, consultanță în dreptul fiscal. Nu se poate vorbi însă de o utilizare personală dacă proprietatea a fost locuită fără chirie de mama sau soacra sau alți membri ai familiei. Acest lucru este clarificat și de decizia Curții Federale Fiscale.
Apartament cedat gratuit mamei
În cazul de față, un cuplu a cumpărat în 2009 un apartament la prețul de 177.000 de euro. Ei au cedat apartamentul gratuit mamei reclamantei. După moartea mamei, cuplul a vândut apartamentul în 2017, adică în termenul speculativ de zece ani.
Autoritatea fiscală a considerat vânzarea ca fiind o tranzacție privată de vânzare și a stabilit impozitul pe venit corespunzător. Cuplul a contestat această decizie. În opinia lor, apartamentul a fost utilizat personal, astfel încât câștigul din vânzare ar trebui să fie scutit de impozit.
BFH: Nicio utilizare pentru scopuri proprii de locuire
Cu acțiunea lor, nu au avut succes nici la tribunalul fiscal, nici la Curtea Federală Fiscală. BFH a explicat că reclamanții nu au folosit apartamentul pentru scopuri proprii de locuire. Prin urmare, câștigul din vânzare nu este scutit de impozit. Dacă perioada dintre achiziționarea sau finalizarea unei proprietăți și vânzarea acesteia este mai mica de zece ani, câștigul din vânzare este scutit de impozitare doar dacă proprietatea a fost utilizată exclusiv pentru scopuri proprii de locuire sau dacă a fost utilizată astfel în anul vânzării și în cei doi ani anteriori, a explicat BFH.
Prin utilizare pentru scopuri proprii de locuire se înțelege că persoana supusă impozitului a locuit efectiv în proprietate și nu doar și-a înregistrat reședința la acea adresă sau doar a vizitat acel loc. Utilizarea personală există și dacă persoana supusă impozitului pune apartamentul la dispoziția copilului său aflat în întreținere, conform BFH. În schimb, nu există utilizare pentru scopuri proprii de locuire dacă cedarea apartamentului este gratuită către un alt membru al familiei, au subliniat judecătorii. În consecință, reclamanților nu li se poate atribui utilizarea pentru scopuri proprii de locuire prin cedarea apartamentului mamei reclamantei.
Scutirea de impozit posibilă doar în condiții stricte
BFH a explicat în continuare că dispoziția de scutire de impozit conform § 23 alin. 1 fraza 1 nr. 1 fraza 3 EStG trebuie interpretată strict. Prin urmare, nu există motive să se extindă beneficiul acordării apartamentului unui copil care beneficiază de deduceri fiscale la alte cazuri. Spre deosebire de un copil aflat în întreținere, obligația de întreținere în alte cazuri nu poate fi presupusă fără o verificare individuală. În acest caz, nu s-a constatat existența unei obligații de întreținere a reclamantei față de mama sa. Între reclamant și soacra sa nu există oricum nicio relație de rudenie, astfel că reclamantul nu avea obligația de întreținere, a subliniat BFH.
Așa cum arată decizia, scutirea de impozit la vânzarea unei proprietăți în termenul speculativ de zece ani este posibilă doar în condiții stricte.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă consultanță în dreptul fiscal și vă pune la dispoziție un avocat experimentat în caz de dispută fiscală cu autoritățile fiscale.
Contactați-ne Contact acum!
