Hotărârea BFH din 20.12.2023, Az.: I R 21/21
O inspecție fiscală la persoanele cu obligații fiscale limitate poate fi dispusă doar de către oficiul fiscal, nu de autoritatea fiscală centrală germană. Aceasta a fost clarificată de Curtea Federală Fiscală (BFH) prin hotărârea din 20 decembrie 2023 (Az. I R 21/21).
Persoanele cu obligații fiscale limitate sunt tratate ca fiind cele care obțin venituri în Germania, dar care nu au domiciliul sau reședința obișnuită în Germania. Se impozitează doar veniturile obținute de contribuabilul cu obligații fiscale limitate în Germania, nu și veniturile generate de acesta în alte țări, explică firma de avocatură MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă consultanță și în dreptul fiscal german și internațional.
Impozitul pentru persoanele cu obligații fiscale limitate este colectat de autoritatea fiscală centrală germană (BZSt). Cu toate acestea, BZSt nu este responsabilă pentru dispunerea unei inspecții fiscale externe la contribuabilii cu obligații fiscale limitate, cum ar fi artiștii care trăiesc în străinătate, pentru a verifica conformitatea plății impozitelor. Aceasta intră în domeniul de competență al oficiului fiscal, a clarificat Curtea Federală Fiscală cu hotărârea din 20.12.2023 în ceea ce privește competențele autorităților.
Inspecție fiscală la direcția unui concert
Motivul deciziei BFH a fost o inspecție fiscală la o societate de persoane care operează o direcție de concert în Germania și organizează un festival de muzică anual. La festival participă regulat artiști străini. Onorariul pe care artiștii străini îl primesc pentru prestația lor este supus impozitării în Germania.
Impozitul pe venit pentru onorarii este colectat prin așa-numita deducere fiscală conform § 50a Abs. 1 Nr. 1 sau Nr. 2 EStG. În practică, aceasta înseamnă că direcția concertului reține un procent determinat din onorariu și transferă această sumă direct către fiscul german. În acest mod a procedat și direcția concertului, trimițând rapoarte corespunzătoare către BZSt, responsabil pentru colectarea impozitelor.
Impozitul pe venit pentru onorariile artiștilor străini
În februarie 2020, oficiul fiscal responsabil pentru direcția concertului a dispus o inspecție fiscală la societate. La bază, aceasta viza colectarea impozitului pe venit pentru onorariile artiștilor străini. Direcția concertului s-a opus ordonanței de inspecție. Instanța fiscală Niedersachsen a dat curs plângerii în primă instanță. Decizia a fost motivată prin faptul că nu oficiul fiscal local, ci BZSt ar fi responsabil pentru verificarea conformității deducerii fiscale în cadrul unei inspecții externe.
Curtea Federală Fiscală a anulat hotărârea instanței fiscale Niedersachsen în procesul de apel. Judecătorii din München au confirmat inițial că este responsabilitatea BZSt să desfășoare procedura de deducere fiscală conform § 50a Abs. 1 EStG. Aceasta include și emiterea de decizii privind răspunderea, solicitările suplimentare și executarea acestora. Cu toate acestea, nu este sarcina BZSt să efectueze o inspecție fiscală externă.
Inspecția fiscală externă este responsabilitatea oficiului fiscal
Inspecția fiscală externă este o măsură specială de clarificare a faptelor, care trebuie desfășurată conform unei proceduri formalizate și care nu face parte dintr-o evaluare sau deducere fiscală. Prin urmare, inspecția fiscală externă intră în domeniul de sarcini al oficiului fiscal competent, a menționat BFH și a respins plângerea direcției concertului. Totuși, BZSt nu este împiedicat, în principiu, să participe la o inspecție fiscală externă dispusă de oficiul fiscal.
În cadrul unei inspecții fiscale interne sau externe, toate tipurile de impozite pot fi verificate. Momentul în care se desfășoară o inspecție fiscală depinde exclusiv de discreția autorității, adică a oficiului fiscal competent. Rezultatele unei inspecții fiscale pot duce la modificări ale deciziilor fiscale și la plata unor impozite suplimentare considerabile. Contribuabilii au, de asemenea, posibilitatea de a contesta aceste plăți suplimentare.
Estimări suplimentare și plata retroactivă a impozitelor
La plata suplimentară a impozitelor se poate ajunge, printre altele, din cauza unei contabilități neclare sau incomplete, deoarece, astfel, oficiul fiscal poate avea dreptul la estimări suplimentare, ceea ce poate duce la plăți retroactive semnificative. Cu toate acestea, există limite pentru astfel de estimări suplimentare. Ele trebuie să fie, în primul rând, logice, posibilă din punct de vedere economic și rezonabile. Dacă sunt exagerate, persoanele vizate au șanse bune să le conteste.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă consultanță în dreptul fiscal și își apără interesele și în caz de inspecție fiscală.
Luați legătura cu noi !
