Curtea Federală Financiară a atenuat testul de intrare de 90% – Az.: II R 49/21
În special pentru întreprinderile familiale și întreprinderile mici și mijlocii se pune întrebarea cine va conduce compania în viitor. În acest caz, elaborarea succesiunii companiei se dovedește de multe ori dificilă. În principiu, există două opțiuni: vânzarea companiei sau transferul intern al afacerii în cadrul familiei.
În special la companiile de familie, preluarea de către următoarea generație este deseori de dorit. În acest caz, se impun diverse dificultăți de depășit. În special, în transferul companiei în familie trebuie să se țină seama atât de aspectele succesiunii, cât și de cele fiscale. O piedică în acest sens o reprezintă taxa pe moștenire, care poate încărca transferul afacerii, conform firmei de avocatură MTR Legal, care oferă consultanță între altele în succesiuni și în transferul afacerilor.
Taxa pe moștenire la transferul companiei
Este îmbucurător în acest context că Curtea Federală Financiară (BFH) a redus obstacolele impuse de taxa pe moștenire în succesiunea companiilor printr-o hotărâre din 13 septembrie 2023 (Az.: II R 49/21).
În principiu, activele comerciale sunt privilegiate față de activele private în ceea ce privește taxa pe moștenire. Chiar și după reforma taxei pe moștenire din 2016, moștenitorii firmelor pot beneficia în continuare de scutiri semnificative. Totuși, acest lucru este condiționat de cerințe stricte, cum ar fi, între altele, menținerea locurilor de muncă. De asemenea, doar activele comerciale active și nu activele de administrare ale companiei ar trebui să beneficieze de avantaje. Companiile ar trebui să poată beneficia de scutirea de la taxa pe moștenire doar dacă activele lor de administrare nu depășesc 90 la sută din activele totale ale firmei.
BFH reduce obstacolele
BFH a atenuat acest așa-numit test de intrare de 90% pentru companiile comerciale printr-o hotărâre din 13 septembrie 2023 și a decis că datoriile motivate de activitățile comerciale trebuie scăzute din fondurile financiare. Până acum, aceasta nu era situația, deoarece activele de administrare erau considerate în raport cu valoarea totală a companiei, iar datoriile nu erau luate în considerare.
În cazul de bază, reclamanta a primit acțiuni la o GmbH de la tatăl său printr-o donație. Biroul fiscal a evaluat valoarea acțiunilor GmbH la aproximativ 556.000 de euro. Pornind de la această valoare minus costurile și taxele de aproximativ 11.000 de euro și plus o donație anterioară către reclamantă de 200.000 de euro, biroul fiscal a stabilit taxa pe donație luând în considerare alocația personală. În acest context, biroul fiscal a afirmat că, în conformitate cu § 13b alin. 2 teza 2 ErbStG, cunoscut ca testul de intrare de 90%, nu poate fi acordată nicio scutire fiscală.
Apelul reclamantei pentru acordarea scutirii regulare a fost respins de biroul fiscal. Totuși, instanța fiscală a dat câștig de cauză ulterioarei plângeri. S-a decis că donația acțiunilor GmbH este considerată active favorizate conform § 13a alin. 1 ErbStG și este scutită de impozit în proporție de 85 la sută. Testul de intrare de 90% nu constituie un obstacol pentru această scutire, a spus curtea.
Recursul rămâne fără succes
Biroul fiscal a depus recurs împotriva hotărârii instanței fiscale. Încă în cursul procedurii de recurs, a emis un nou decizie de impunere a taxei pe donație ca urmare a unei inspecții externe, stabilind valoarea acțiunilor GmbH la aproximativ 1,2 milioane de euro. Biroul fiscal a susținut în procedura de recurs că neaplicarea testului de intrare de 90% atunci când societatea desfășoară și o activitate comercială originală ar duce la o scutire nedorită de către legiuitor.
Recursul nu a avut succes. BFH a confirmat decizia curții fiscale că acțiunile GmbH sunt considerate active favorizate care sunt scutite în mare măsură de impozit. Condițiile pentru testul de intrare de 90% nu erau îndeplinite, au spus judecătorii fiscali supremi.
Nu se datorează taxă pe donație
Achiziția de active favorizate rămâne, în principiu, scutită de impozit în proporție de 85 la sută, dacă valoarea totală a activelor nu depășește 26 de milioane de euro. Valoarea rămasă a activelor nu este luată în considerare dacă nu depășește 150.000 de euro, a explicat BFH.
Testul de intrare de 90% (§ 13b alin. 2 teza 2 ErbStG) trebuie interpretat astfel încât, în cazul companiilor comerciale, ale căror active favorizabile constau din fonduri financiare și a căror scop principal este o activitate comercială, datoriile motivate de activitățile comerciale trebuie să fie scăzute, a subliniat BFH. Prin urmare, reclamanta nu trebuie să plătească taxa pe donație.
În ciuda hotărârii BFH, testul de 90% rămâne un obstacol la transferul afacerii. MTR Legal oferă consultanță pentru succesiunea companiei și alte subiecte de drept succesoral.
Vă rugăm să luați legătura cu noi.
