Corectarea deciziei fiscale după inspecția fiscală – BFH III R 14/22
Dacă se stabilește câștigul prin calculul excedentului de venituri, modul în care contribuabilul și-a documentat înregistrările și faptul că acest lucru a ajuns la cunoștința fiscului doar printr-o inspecție fiscală poate duce la corectarea unei decizii fiscale definitive. Aceasta a fost decizia Curții Federale Financiare (BFH) cu verdictul din 6 mai 2024 (Ref.: III R 14/22).
Modificarea unei decizii fiscale definitive este posibilă dacă este sigur că contribuabilul nu a înregistrat toate veniturile obținute din activitățile economice. Acest lucru poate ieși la iveală, de exemplu, în urma unei inspecții externe, conform biroului de avocatură MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă consultanță inclusiv în dreptul fiscal. BFH a mers un pas mai departe cu hotărârea curentă și a clarificat că și modul în care contribuabilul și-a păstrat înregistrările poate justifica modificarea unei decizii fiscale definitive.
Deficiențe descoperite la inspecția externă
Reclamantul din cazul de bază a fost un comerciant ce și-a determinat câștigul prin calculul excedentului de venituri. Fiscul l-a evaluat inițial conform cererii sale fără o rezervare pentru revizuire ulterioară. La o inspecție ulterioară la comerciant, fiscul a remarcat că documentația comerciantului era formal defectuoasă. Comercianul folosea o casă de marcat electronică ce indica cinci grupe de produse pe bonurile Z tipărite zilnic. Nu s-a făcut nicio altă descompunere sau înregistrare a vânzărilor pe produse individuale. Comercianul a făcut corecturi manuale pe bonurile Z doar ocazional. De asemenea, acesta întocmea zilnic rapoarte de casă.
Astfel, comerciantul nu și-a îndeplinit adecvat obligațiile de înregistrare conform § 22 din Legea privind taxa pe valoarea adăugată (UstG), deoarece nu a înregistrat toate tranzacțiile comerciale în ordinea cronologică și cu conținutul corect, a obiectat fiscul. Nu era clar dacă comerciantul a separat corect vânzările către diverse rate de impozitare și a aplicat rata corespunzătoare. Comerciantul nu a fost obligat să conducă un registru de casă, dar a făcut-o voluntar. Chiar și un registru de casă ținut voluntar trebuie să îndeplinească cerințele legale. Aici, registrul de casă a fost ținut sub formă de tabele Excel, care nu sunt protejate împotriva modificărilor ulterioare, ceea ce nu îndeplinește cerințele legale.
Estimare adăugată de către fiscul
În concluzie, inspecția externă a dus la o estimare suplimentară de către fiscul în valoare de 10% din încasările de numerar din anii de dispută. Fiscul a justificat modificarea ulterioară cu § 173 Abs. 1 Nr. 1 din Ordinul fiscal (AO). Conform acestuia, deciziile fiscale trebuie anulate sau modificate dacă după aceea devin cunoscute fapte sau dovezi care conduc la o impozitare mai mare.
Comerciantul s-a opus și a avut parțial succes cu plângerea sa la Tribunalul Fiscal din Niedersachsen. Totuși, în procedura de revizuire, BFH a anulat din nou decizia. Tribunalul fiscal a plecat în mod greșit de la premisa că § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO permite schimbarea deciziilor fiscale definitive numai dacă este clar că contribuabilul nu a înregistrat veniturile din activitatea economică. Mai degrabă, modul în care contribuabilul și-a păstrat înregistrările poate, de asemenea, duce la anularea sau modificarea deciziei fiscale conform § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO, au concluzionat judecătorii din München.
Acest lucru se aplică înregistrărilor privind intrările de bunuri, precum și altor înregistrări sau colectării de documente, dacă contribuabilul și-a determinat câștigul prin calculul excedentului de venituri, a continuat BFH.
Modul în care sunt păstrate înregistrările este relevant
Curtea Federală de Finanțe nu a putut însă decide dacă în cazul de bază o modificare a deciziei fiscale era justificată, deoarece nu au existat constatări suficiente ale Tribunalului Fiscal din Niedersachsen. Nu doar faptul că contribuabilul și-a înregistrat veniturile în numerar, ci și modul în care a făcut acest lucru este relevant pentru decizie, a accentuat BFH. O autorizație de estimare a fiscului poate exista și în cazul deficiențelor formale ale înregistrărilor privind veniturile în numerar. Tribunalul Fiscal din Niedersachsen trebuie acum să verifice dacă înregistrările reclamantului prezintă deficiențe care justifică o estimare suplimentară, a concluzionat BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă consultanță în cazul întrebărilor legate de inspecția fiscală și alte întrebări privind dreptul fiscal.
Vă invităm să luați legătura cu noi!
