Parcarea nu este activ comercial – Hotărârea BFH din 28.02.2024, Ref.: II R 27/21
Terenurile care sunt cedate spre utilizare unor terți nu fac parte din activul comercial, ci din activul de administrare. Prin urmare, astfel de terenuri nu pot fi favorizate în cadrul impozitului pe moștenire. Aceasta a fost decizia Curții Federale de Finanțe (BFH) prin hotărârea din 28 februarie 2024 (Ref.: II R 27/21).
La succesiunea afacerii, sunt posibile favorizări în ceea ce privește impozitul pe moștenire. Respectând anumite condiții, moștenitorul poate solicita o reducere de până la 85%. Chiar și o reducere de 100% este posibilă, dacă moștenitorul continuă afacerea menținând suma plăților timp de cel puțin șapte ani, explică firma de avocatură MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă consultanță inclusiv în dreptul fiscal. O condiție pentru favorizare este însă să fie vorba despre activ comercial. Activul de administrare nu este favorizat.
Activul de administrare nu este favorizat fiscal
BFH a trebuit să decidă în cazul de față dacă un teren cu o parcare construită face parte din activul comercial sau din activul de administrare al defunctului.
Reclamantul în cazul de față a fost fiul și unicul moștenitor al defunctului care a decedat în 2018. Moștenirea includea afacerea individuală a tatălui, care cuprindea un teren cu parcare și o stație de benzină. Defunctul închiriaseră stația de benzină unei GmbH, iar parcarea o operase inițial el însuși ca antreprenor individual, înainte de a o închiria pe termen nelimitat fiului și actualului moștenitor în anul 2000. După moartea defunctului, administrația fiscală a stabilit valoarea activului comercial. Parcarea a fost clasificată ca activ de administrare. Astfel, nu a putut fi favorizată în cadrul impozitului pe moștenire.
Fiul considera că nu există activ de administrare și a contestat constatarea administrației fiscale. Cererea sa a fost respinsă atât de tribunalul fiscal, cât și de Curtea Federală de Finanțe. BFH a confirmat evaluarea conform căreia parcarea aparține activului de administrare.
Terenurile cedate spre utilizare unor terți sunt active de administrare
În motivare, BFH a explicat că dintre activele de administrare excluse de la favorizarea fiscală a impozitului pe moștenire fac parte și terenurile și părțile de teren cedate spre utilizare unor terți. Elementele esențiale ale unui teren includ lucrurile fix anexate de pământ, în special clădirile. În consecință, o parcare este considerată parte a terenului.
„Un terț” este orice persoană care nu este identică cu cel care cedează utilizarea. Acestea pot fi persoane fizice sau societăți de capital și de persoane. Nu contează motivul juridic pentru cedarea utilizării pentru clasificarea fiscală ca activ de administrare. Cedarea utilizării poate avea loc, de exemplu, în mod oneros sau gratuit, în cadrul unui contract de închiriere sau leasing, a clarificat BFH.
Prin urmare, tribunalul fiscal a decis corect că atât parcarea, cât și stația de benzină sunt terenuri cedate spre utilizare unor terți. Ambele clădiri erau închiriate la momentul decesului defunctului.
Condiții pentru favorizarea fiscală
Deși și terenurile cedate spre utilizare unor terți pot fi favorizate în cadrul impozitului pe moștenire, acest lucru este posibil doar cu îndeplinirea unor condiții stricte, cum ar fi dacă defunctul își cedase afacerea inițial condusă de el pe termen nelimitat și numise chiriașul ca moștenitor prin testament. Aceste condiții nu erau îndeplinite pentru stația de benzină închiriată unei GmbH, deoarece societatea nu devenise moștenitor. În ceea ce privește parcarea, condițiile erau însă îndeplinite. Ea fusese închiriată pe termen nelimitat fiului și defunctul l-a numit pe acesta moștenitor. Cu toate acestea, favorizarea în impozitul pe moștenire nu este posibilă, a explicat BFH.
Pentru că favorizarea nu pot fi acordate pentru afaceri închiriate dacă acestea nu au îndeplinit condițiile pentru activ favorizat înainte de închiriere, a clarificat BFH. Acesta a fost cazul parcării, deoarece deja defunctul cedase locurile de parcare din parcare spre utilizare terților în mod oneros. Astfel, acesta fusese activ de administrare deja înainte de închiriere și, prin urmare, nu este fiscalizat favorabil.
BFH nu vede nicio tratament inegal
Calificarea parcării ca activ de administrare nu constituie un tratament inegal față de alte cesiuni de terenuri, cum ar fi în cadrul vânzării propriilor produse în agricultură sau silvicultură sau în cazul unei berării. De asemenea, nu este vorba despre cesiunea de locuințe, pe care legiuitorul le-a privilegiat din motive de bunăstare publică în ceea ce privește impozitul pe moștenire, a adăugat BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă consultanță cu privire la impozitul pe moștenire și alte aspecte ale dreptului fiscal.
Vă rugăm să ne contactați pe noi.
