Îndoieli cu privire la constituționalitatea restricției de compensare a pierderilor
Curtea Federală Financiară (BFH) are îndoieli că restricțiile privind compensarea pierderilor în cazul tranzacțiilor la termen conform § 20 Abs. 6 Satz 5 în versiunea Legii impozitului anual din 2020 ar putea fi neconstituționale. Aceasta a fost clarificat de BFH prin decizia din 7 iunie 2024, Az.: VIII B 113/23 (AdV).
Potrivit restricției de compensare a pierderilor în tranzacțiile la termen conform § 20 Abs. 6 Satz 5 EStG, pierderile din tranzacții la termen pot fi compensate foarte limitat. Compensarea este posibilă doar până la o sumă de 20.000 de euro pe an și doar cu câștiguri din tranzacții similare, spune cabinetul de avocatură MTR Legal Rechtsanwälte, care consiliază, printre altele, în dreptul fiscal.
Principiul egalității de tratament
Regula este totuși în discuție, deoarece ar putea încălca principiul egalității de tratament din Constituția Federală. De asemenea, Curtea Federală Financiară a anunțat prin decizia sa din 7 iunie 2024 îndoielile sale privind constituționalitatea acestei reglementări.
În cazul de bază, reclamantul a tranzacționat în anul de dispută printr-un broker cu Contracts for Difference (CFD). De asemenea, a obținut, pe lângă venituri din capital, și venituri neimpozabile supuse excepției progresive din activitatea nesalarială din Luxemburg. În declarația sa fiscală pentru anul de dispută, el a declarat venituri din câștiguri de capital străine din tranzacții la termen de aproximativ 250.000 de euro și pierderi din tranzacții la termen de aproximativ 227.000 de euro.
Agenția fiscală a menționat că a compensat pierderile din tranzacțiile la termen la suma maximă legală de 20.000 de euro cu câștigurile. Pierderile rămase de aproximativ 207.000 de euro au fost luate în considerare pentru stabilirea pierderilor. Reclamantul s-a opus deciziei fiscale și a ridicat obiecții constituționale privind limitarea compensării pierderilor de câștiguri și pierderi din tranzacțiile la termen în anul de dispută. El a cerut ca doar câștigul după deducerea pierderilor din tranzacțiile la termen să fie luat în considerare fiscal, adică aproximativ 23.000 de euro.
Suspendarea executării
Curtea fiscală competentă a aprobat o cerere a reclamantului pentru suspendarea executării (AdV). Aceasta a justificat cu îndoieli constituționale semnificative cu privire la compatibilitatea restricției de compensare a pierderilor în tranzacțiile la termen cu art. 3 Abs. 1 din Constituția Federală. Astfel, și legalitatea deciziei privind impozitul pe venit este îndoielnică.
BFH a confirmat decizia curții fiscale în procesul de apel. A suspendat în mod corect executarea deciziei fiscal-pensionale. BFH împărtășește îndoielile cu privire la compatibilitatea restricției de compensare a pierderilor din tranzacțiile la termen cu Constituția Federală.
Judecătorii au subliniat că, potrivit principiului egalității din Constituția Federală, lucruri esențial egale ar trebui tratate egal și lucruri esențial inegale inegal. Acest principiu este încălcat atunci când nu există un motiv rațional sau convingător pentru o diferențiere. § 20 Abs. 6 Satz 5 EStG produce o dublă inegalitate de tratament față de contribuabili, în funcție de pierderile pe care le înregistrează în tranzacțiile la termen sau alte investiții de capital, deoarece pierderile din tranzacțiile la termen pot fi compensate doar cu câștiguri din tranzacții la termen.
BFH critică tratamentul inegal
Această tratament inegal este și mai accentuat de evaluarea fiscală asimetrică a câștigurilor și pierderilor din tranzacții la termen, a continuat BFH. Această asimetrie înseamnă că pierderile din tranzacții la termen pot fi luate în considerare anual doar cu o sumă maximă de 20.000 de euro, în timp ce câștigurile rămase sunt impozitate pe deplin. Acest lucru poate duce la situația în care se impozitează câștiguri care economic nu au fost realizate. O obligație suplimentară a contribuabilului din alte venituri poate fi consecința. Astfel, contribuabilul din cazul de față a realizat în anul de dispută un câștig global de aproximativ 23.000 de euro, dar ar trebui să plătească aproximativ 53.000 de euro în impozit pe venit. O altă compensare a pierderilor ar dura încă zece ani la o limită maximă de 20.000 de euro. Premisa pentru acest lucru este, însă, ca contribuabilul să continue să obțină câștiguri suficiente, spune BFH.
Pentru acest tratament inegal, Curtea Federală Financiară nu vede o bază legală și, prin urmare, are îndoieli constituționale. Pentru a clarifica constituționalitatea, BFH a sesizat Curtea Constituțională Federală.
Dacă limitarea compensării pierderilor în tranzacțiile la termen este într-adevăr neconstituțională, acest lucru ar avea efecte semnificative asupra practicii actuale. Pentru contribuabilii afectați, poate fi astfel recomandabil să se opună în termen deciziei fiscale.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă consultanță în dreptul fiscal și în litigii fiscale cu autoritățile.
Vă invităm să luați legătura cu noi!
