O Tribunal Federal de Finanças ameniza o teste de entrada de 90% – Az.: II R 49/21
O questionamento sobre quem deverá gerir a empresa no futuro é particularmente relevante para empresas familiares e de médio porte. A sucessão empresarial pode se mostrar complicada. Basicamente, existem duas opções: a venda da empresa ou a transferência interna da empresa dentro da família.
Especialmente em empresas familiares, é frequentemente desejado que a próxima geração assuma. Diversos obstáculos devem ser eliminados nesse processo. Em especial, além dos aspectos de direito sucessório, é preciso observar aspectos fiscais na sucessão empresarial dentro da família. Uma destas barreiras é o imposto sobre sucessões, que pode onerar a transferência da empresa, segundo a empresa de advocacia MTR Legal , que oferece consultoria em direito sucessório e sucessão empresarial.
Imposto sobre sucessões na transferência empresarial
É positivo, neste contexto, que o Tribunal Federal de Finanças (BFH) tenha reduzido as barreiras impostas pelo imposto sobre sucessões na sucessão empresarial com o julgamento de 13 de setembro de 2023 (Az.: II R 49/21).
De forma geral, o patrimônio empresarial é privilegiado em relação ao patrimônio privado no imposto sobre sucessões. Mesmo após a reforma do imposto sobre sucessões de 2016, os herdeiros de empresas ainda podem ser amplamente isentos. No entanto, isso está sujeito a exigências rigorosas, como a manutenção de postos de trabalho. Além disso, somente o patrimônio operacional ativo deve se beneficiar das isenções, e não o patrimônio de gestão da empresa. As empresas só devem ser beneficiadas pela isenção do imposto sobre sucessões se o seu patrimônio de gestão não exceder 90 por cento do patrimônio total da empresa.
BFH reduz as barreiras
O BFH amenizou, com a sentença de 13 de setembro de 2023, esse chamado teste de entrada de 90% para empresas comerciais, decidindo que as dívidas operacionais devem ser deduzidas dos fundos financeiros. Até agora, isso não ocorria, pois o patrimônio de gestão era considerado em seu valor bruto em relação ao valor total da empresa, sem considerar passivos.
No caso em questão, a reclamante havia recebido as cotas de uma GmbH como presente de seu pai. O valor das cotas foi avaliado pelo departamento de finanças em cerca de 556.000 euros. Baseando-se neste valor, deduzindo custos e taxas de cerca de 11.000 euros e acrescentando uma doação anterior à reclamante de 200.000 euros, o departamento de finanças estabeleceu o imposto sobre doação considerando a isenção. O departamento declarou que, segundo o § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG, que esconde o chamado teste de entrada de 90%, não poderia ser concedida isenção fiscal.
O recurso da reclamante para concessão da isenção foi rejeitado pelo departamento de finanças. No entanto, o Tribunal Financeiro aceitou a ação subsequente. Decidiu que a doação das cotas da GmbH como patrimônio isento segundo o § 13a Abs. 1 ErbStG seria 85% isenta de impostos. O teste de entrada de 90% não se opõe a essa isenção, afirmou o tribunal.
A revisão permanece sem sucesso
A inspeção financeira recorreu da decisão do tribunal financeiro. Mesmo durante o processo de revisão, foi emitido um novo aviso de imposto sobre doações após uma auditoria externa, fixando o valor das cotas da GmbH em cerca de 1,2 milhões de euros. O departamento de finanças argumentou no processo de revisão que a não aplicação do teste de entrada de 90%, se a empresa exerce uma atividade comercial original, resultaria em um benefício não intencional pelo legislador.
A revisão não teve sucesso. O BFH confirmou a decisão do tribunal financeiro de que as cotas da GmbH são patrimônio isento, amplamente isento de impostos. Os requisitos para o teste de entrada de 90% não foram atendidos, afirmaram os juízes financeiros superiores.
Nenhum imposto sobre doação devido
A aquisição de patrimônio isento permanece, em geral, 85% isenta de impostos, se o valor não ultrapassar 26 milhões de euros. O valor restante é desconsiderado se não ultrapassar 150.000 euros, explicou o BFH.
O teste de entrada de 90% (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) deve ser interpretado no sentido de que em empresas comerciais, cujo patrimônio elegível é composto por recursos financeiros e cuja principal atividade é comercial, as dívidas operacionais devem ser deduzidas, destacou o BFH. Assim, a reclamante não precisa pagar imposto sobre doações.
Apesar da decisão do BFH, o teste de 90% permanece uma barreira na transferência de empresas. A MTR Legal Rechtsanwälte oferece consultoria sobre sucessão empresarial e outros temas de direito sucessório.
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