Em 23 de janeiro de 2025, o Tribunal Fiscal de Hessen (Proc. 3 K 663/24) confirmou que a nova Lei Estadual do Imposto Territorial de Hessen (HGrStG) atende aos requisitos constitucionais .
Contexto da ação
Uma proprietária privada de um terreno, que possui uma casa com dois apartamentos em um imóvel edificado, entrou com uma ação contra o valor-base do imposto territorial fixado pela administração fiscal com referência ao dia 1º de janeiro de 2022. Ela argumentou que o novo modelo estadual violava o princípio da determinabilidade previsto no art. 20, § 3 da Lei Fundamental e o princípio da igualdade do art. 3, § 1 da Lei Fundamental. Na sua opinião, a apuração baseava-se excessivamente em índices de área, sem considerar adequadamente os custos efetivos de infraestrutura, especialmente porque o objetivo seria apenas manter o nível de arrecadação .
Estrutura legal do modelo de Hessen
H3 Sistema de Fator de Área
O HGrStG se baseia principalmente na avaliação do terreno e da área construída, multiplicados por coeficientes padronizados de cálculo do imposto e fatores de localização baseados nos valores de referência do solo .
Papel dos valores de referência do solo
Os valores de referência do solo são utilizados apenas para determinar um fator de localização, sem que eles sejam, por si só, base de cálculo para um imposto baseado em valor . Assim, o procedimento de apuração permanece tipificado, mas não explicitamente orientado por valor.
Apreciação do Tribunal
Princípio da determinabilidade
O Tribunal Fiscal seguiu o entendimento do Tribunal Constitucional Federal de que, no momento da emissão do aviso de apuração, o valor exato do imposto não precisa ser conhecido precisamente – basta que a ordem de grandeza seja previsível de forma confiável . Como as recomendações de alíquota neutras em termos de arrecadação para os municípios limitam temporariamente as flutuações esperadas, não há violação do princípio do Estado de Direito .
Princípio da capacidade contributiva e da equivalência
O tribunal constatou que a propriedade de terrenos indica, em regra, capacidade contributiva nos termos do art. 3 da Lei Fundamental. O critério de área e localização é adequado, pois objetos maiores normalmente geram maior utilização da infraestrutura – independentemente do ano de construção . Além disso, a diferenciação entre edificado e não edificado não só é fundamentada, mas juridicamente obrigatória, já que áreas não edificadas demandam significativamente menos serviços municipais .
Princípio da coerência & infraestrutura municipal
A suposição de que terrenos maiores demandam mais infraestrutura municipal é considerada pelo tribunal como um instrumento típico admissível. A apuração dos custos reais das estruturas municipais é considerada inadmissível e desnecessária, uma vez que o imposto territorial não constitui contraprestação direta por serviços concretos .
Constituição de Hessen
Por fim, o tribunal confirmou que o art. 47, § 1 da Constituição do Estado de Hessen, que exige consideração de diferenças sociais e familiares na tributação, não é violado. O imposto territorial é concebido como um tributo objetivo e não considera aspectos pessoais .
Perspectiva
O recurso ao Tribunal Fiscal Federal foi admitido devido à relevância fundamental da questão . Assim, pode-se aguardar uma decisão de mais alto nível sobre a constitucionalidade geral da regulamentação de Hessen.
Significado para os afetados
- Segurança de planejamento
- Proprietários podem calcular de forma mais previsível a carga tributária futura, pois o HGrStG utiliza parâmetros transparentes.
- Não há retorno não justificado aos valores-unitários
- Ao não considerar custos individuais de infraestrutura dos municípios, o sistema permanece prático e comparável.
- Decisões futuras sobre as alíquotas
- Outro fator de risco permanece sendo a competência dos municípios para definir a alíquota – com aumento da alíquota, espera-se desde já maiores encargos.
Conclusão
Com sua decisão, o Tribunal Fiscal de Hessen confirma a constitucionalidade da lei estadual referente à reforma do imposto territorial. O tribunal segue as diretrizes constitucionais – especialmente em relação à determinabilidade, igualdade e capacidade contributiva – e confirma como justificadas e práticas as tipificações por área e fatores de localização. A confirmação judicial oferece maior segurança jurídica para os proprietários afetados e para a administração fiscal de Hessen. A palavra final agora poderá ser dada pelo Tribunal Fiscal Federal.
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