Sentença do BFH de 20.12.2023, Az.: I R 21/21
Uma auditoria externa em pessoas com responsabilidade fiscal limitada só pode ser ordenada pelo Escritório de Finanças e não pelo Escritório Central Federal de Impostos. Isso foi esclarecido pelo Supremo Tribunal Fiscal da Alemanha (BFH) com a sentença de 20 de dezembro de 2023 (Az. I R 21/21).
Como fiscalmente limitadas são tratadas pessoas que geram rendimentos na Alemanha, mas não têm residência nem estadia habitual na Alemanha. São tributados apenas os rendimentos que a pessoa com tributação limitada aufere na Alemanha, e não os rendimentos que ela gera em outros países, segundo o escritório de advocacia MTR Legal Rechtsanwälte, que também oferece consultoria em direito tributário alemão e internacional.
O imposto para pessoas com responsabilidade fiscal limitada é arrecadado pelo Escritório Central Federal de Impostos (BZSt). No entanto, o BZSt não é responsável por ordenar uma auditoria externa em contribuintes com responsabilidade fiscal limitada, como por exemplo, artistas que vivem no exterior, para verificar a devida conformidade fiscal. Esta função cabe ao Escritório de Finanças, esclareceu o Supremo Tribunal Fiscal da Alemanha com a sentença de 20.12.2023 sobre a competência das autoridades.
Auditoria em diretoria de concertos
O motivo para a decisão do BFH foi uma auditoria em uma sociedade de pessoas que administra uma diretoria de concertos na Alemanha e organiza um festival de música anual. No festival, artistas estrangeiros apresentam-se regularmente. O cachê que os artistas estrangeiros recebem por sua apresentação está sujeito a tributação na Alemanha.
O imposto de renda sobre os cachês é cobrado de acordo com o § 50a Abs. 1 Nr. 1 ou Nr. 2 EStG através da chamada dedução de imposto. Na prática, isso significa que a diretoria de concertos retém uma certa porcentagem do cachê e remete esse valor diretamente ao fisco alemão. Desta forma, também procedeu a diretoria de concertos, enviando as devidas notificações ao BZSt, responsável pela arrecadação do imposto.
Imposto de renda sobre cachês de artistas estrangeiros
Em fevereiro de 2020, o Escritório de Finanças responsável pela diretoria de concertos ordenou uma auditoria na sociedade. O foco principal era a arrecadação do imposto de renda sobre os cachês dos artistas estrangeiros. A diretoria de concertos contestou a ordem de auditoria. O Tribunal de Finanças da Baixa Saxônia acolheu a ação na primeira instância. A decisão foi fundamentada no fato de que não o Escritório de Finanças local, mas sim o BZSt, seria competente para verificar a conformidade da dedução de impostos no âmbito de uma auditoria externa.
O Supremo Tribunal Fiscal anulou a sentença do Tribunal de Finanças da Baixa Saxônia no recurso. Os juízes em Munique confirmaram inicialmente que era tarefa do BZSt realizar o procedimento de dedução de impostos de acordo com o § 50a Abs. 1 EStG. Isso inclui também a emissão de notificações de responsabilidade, notificações de cobrança adicional e sua execução. No entanto, não é tarefa do BZSt realizar uma auditoria externa.
Auditoria externa é da competência do Escritório de Finanças
Uma auditoria externa é uma medida especial de esclarecimento que deve ser conduzida estritamente de acordo com um procedimento formalizado e não faz parte de uma avaliação ou dedução de impostos. Portanto, a auditoria externa recai no âmbito de competência do Escritório de Finanças responsável, explicou o BFH ao rejeitar a ação da diretoria de concertos. No entanto, não há impedimento para que o BZSt participe em uma auditoria externa ordenada pelo Escritório de Finanças.
Em uma auditoria de empresa ou auditoria externa, todos os tipos de impostos podem ser verificados. A decisão sobre quando uma auditoria de empresa será realizada cabe exclusivamente à discricionariedade da autoridade, ou seja, do Escritório de Finanças responsável. Os resultados de uma auditoria de empresa podem levar a notificações de imposto alteradas e a significativas cobranças adicionais de impostos. No entanto, os contribuintes também têm a possibilidade de contestar cobranças adicionais de impostos.
Deduções adicionais e cobrança adicional de impostos
Cobranças adicionais de impostos podem ocorrer, entre outras razões, devido a uma contabilidade pouco clara ou incompleta, pois, nesse caso, o Escritório de Finanças pode estar autorizado a fazer deduções adicionais, que, por sua vez, podem levar a significativas cobranças adicionais de impostos. No entanto, existem limites para tais deduções adicionais. Elas devem ser sobretudo coerentes, economicamente viáveis e razoáveis. Se forem exageradas, os afetados têm boas chances de contestá-las.
MTR Legal Rechtsanwälte oferece consultoria em direito tributário e representa seus interesses também em uma auditoria de empresa.
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