Orzeczenie BFH z dnia 26.09.2023 r. – Sygn. akt IX R 13/23
W przypadku sprzedaży nieruchomości w okresie spekulacyjnym dziesięciu lat, zysk ze zbycia musi zostać opodatkowany. Wyjątki od podatku spekulacyjnego mogą istnieć tylko wtedy, gdy właściciel sam zamieszkiwał nieruchomość lub była ona zamieszkana przez jego pełnoletnie dziecko, na którego miał obowiązek alimentacyjny. Tak orzekł Federalny Trybunał Finansowy (BFH) w wyroku z dnia 26 września 2023 roku (Sygn. akt: IX R 13/23).
W przypadku kupna i sprzedaży nieruchomości w okresie dziesięciu lat mamy do czynienia z tzw. prywatną transakcją sprzedaży, a zysk ze sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zysk ze zbycia może być jednak zwolniony z podatku, jeśli właściciel sam użytkował nieruchomość w momencie sprzedaży i w ciągu dwóch poprzedzających lat lub jeśli własne dzieci zamieszkiwały nieruchomość nieodpłatnie, wyjaśnia firma prawnicza MTR Legal Rechtsanwälte, która doradza m.in. w prawie podatkowym. O samodzielnym użytkowaniu nie można jednak mówić, jeśli nieruchomość była zamieszkiwana przez matkę, teściową lub innych członków rodziny bezpłatnie. To również jasno pokazuje wyrok Federalnego Trybunału Finansowego.
Mieszkanie własnościowe przekazane nieodpłatnie matce
W rozpatrywanym przypadku małżeństwo kupiło w 2009 roku mieszkanie własnościowe za cenę 177 000 euro. Mieszkanie nieodpłatnie przekazali matce powódki. Po śmierci matki para sprzedała mieszkanie własnościowe w 2017 roku, czyli w okresie dziesięciu lat od zakupu.
Urząd skarbowy uznał sprzedaż za prywatną transakcję sprzedaży i odpowiednio ustalił podatek dochodowy. Małżeństwo odwołało się od tej decyzji. Ich zdaniem doszło do samodzielnego użytkowania mieszkania, przez co zysk ze sprzedaży powinien być zwolniony z podatku.
BFH: Brak użytkowania na własne cele mieszkaniowe
Z ich skargą nie osiągnęli sukcesu ani w sądzie finansowym, ani w Federalnym Trybunale Finansowym. BFH stwierdził, że powodowie nie użytkowali mieszkania na własne cele mieszkaniowe. Dlatego zysk ze zbycia również nie jest zwolniony z podatku. Jeśli okres między nabyciem lub ukończeniem budowy nieruchomości a jej sprzedażą wynosi mniej niż dziesięć lat, zysk ze sprzedaży jest zwolniony z opodatkowania tylko wtedy, gdy nieruchomość była w tym okresie wyłącznie użytkowana na własne cele mieszkaniowe lub w roku zbycia i w dwóch poprzednich latach była użytkowana na własne cele mieszkaniowe, wyjaśnił BFH.
Przez użytkowanie na własne cele mieszkaniowe należy rozumieć rzeczywiste stałe zamieszkiwanie przez podatnika, a nie tylko zameldowanie się na adresie lub odwiedzanie kogoś w tym miejscu. Samodzielne użytkowanie ma także miejsce, gdy podatnik udostępnia mieszkanie swojemu dziecku, na które ma obowiązek alimentacyjny, dodał BFH. Natomiast nie jest to użytkowanie na własne cele mieszkaniowe, jeśli udostępnienie mieszkania ma miejsce bezpłatnie innym członkom rodziny, stwierdzili sędziowie. W związku z tym, powodom nie można przypisać użytkowania na własne cele mieszkaniowe poprzez udostępnienie mieszkania własnościowego matce powódki.
Zwolnienie z podatku możliwe tylko pod rygorystycznymi warunkami
BFH stwierdził dalej, że przepis o zwolnieniu z podatku w § 23 ust. 1 zdanie 1 nr 1 zdanie 3 Ustawy o podatku dochodowym musi być interpretowany ściśle. Dlatego nie ma podstaw do rozszerzania przywilejów przez udostępnienie mieszkania dziecku uwzględnianemu podatkowo na inne przypadki. W przeciwieństwie do dziecka, na które ma obowiązek alimentacyjny, obowiązek alimentacyjny w innych przypadkach nie może być przyjęty bez weryfikacji każdego indywidualnego przypadku. W tym przypadku nie ustalono obowiązku alimentacyjnego powódki względem swojej matki. Między powodem a jego teściową nie istnieje w ogóle związek pokrewieństwa, dlatego powód nie miał również obowiązku alimentacyjnego, stwierdził BFH.
Jak pokazuje wyrok, zwolnienie z opodatkowania przy sprzedaży nieruchomości w okresie dziesięciu lat od zakupu jest możliwe tylko pod rygorystycznymi warunkami.
MTR Legal Rechtsanwälte doradza w prawie podatkowym i zapewnia Państwu doświadczonego prawnika w przypadku sporu podatkowego z organami podatkowymi.
Proszę się skontaktować z nami! zu uns auf!
