Orzeczenie BFH z dnia 20.12.2023, Az.: I R 21/21
Kontrola zewnętrzna u osób z ograniczonym obowiązkiem podatkowym może być zarządzona tylko przez urząd skarbowy, a nie przez Federalny Urząd Skarbowy. Wyjaśnił to Federalny Trybunał Finansowy (BFH) w orzeczeniu z dnia 20 grudnia 2023 roku (Az. I R 21/21).
Jako osoby z ograniczonym obowiązkiem podatkowym traktowane są osoby, które uzyskują dochody w Niemczech, ale nie mają tam ani miejsca zamieszkania, ani stałego pobytu. Opodatkowaniu podlega tylko dochód, który osoba z ograniczonym obowiązkiem podatkowym uzyskuje w Niemczech, a nie dochody generowane w innych krajach, jak wyjaśnia kancelaria prawnicza MTR Legal Rechtsanwälte, która również doradza w zakresie niemieckiego i międzynarodowego prawa podatkowego.
Podatek u osób z ograniczonym obowiązkiem podatkowym jest pobierany przez Federalny Urząd Skarbowy (BZSt). BZSt nie jest jednak odpowiedzialny za zarządzanie kontrolą zewnętrzną w przypadku osób z ograniczonym obowiązkiem podatkowym, do których należą na przykład artyści mieszkający za granicą, aby kontrolować prawidłowe odprowadzanie podatków. To należy do zadań urzędu skarbowego, co wyjaśnił Federalny Trybunał Finansowy w orzeczeniu z dnia 20.12.2023 roku, określając kompetencje urzędów.
Kontrola podatkowa w dyrekcji koncertowej
Decyzja BFH była rezultatem kontroli podatkowej w spółce osobowej, która prowadzi dyrekcję koncertową w Niemczech i organizuje coroczny festiwal muzyczny. Na festiwalu regularnie występują zagraniczni artyści. Honorarium, jakie otrzymują oni za swój występ, podlega opodatkowaniu w Niemczech.
Podatek dochodowy od honorariów jest pobierany poprzez tzw. potrącenie podatku zgodnie z § 50a ust. 1 nr 1 lub nr 2 EStG. Oznacza to w praktyce, że dyrekcja koncertowa zatrzymuje określony procent honorarium i przekazuje tę kwotę bezpośrednio do niemieckiej skarbówki. W ten sposób postępowała również dyrekcja koncertowa i wysyłała odpowiednie zgłoszenia do właściwego do poboru podatku BZSt.
Podatek dochodowy od honorariów zagranicznych artystów
W lutym 2020 roku urząd skarbowy odpowiedzialny za dyrekcję koncertową nakazał kontrolę podatkową w spółce. Chodziło głównie o odprowadzenie podatku dochodowego od honorariów zagranicznych artystów. Dyrekcja koncertowa sprzeciwiła się nakazowi kontroli. Sąd skarbowy w Dolnej Saksonii uwzględnił skargę w pierwszej instancji, uzasadniając, że nie lokalny urząd skarbowy, lecz BZSt jest odpowiedzialny za kontrolę prawidłowego potrącenia podatkowego w ramach kontroli zewnętrznej.
Federalny Trybunał Finansowy uchylił wyrok sądu skarbowego Dolnej Saksonii w postępowaniu odwoławczym. Sędziowie w Monachium najpierw potwierdzili, że zadaniem BZSt jest przeprowadzenie procedury potrącenia podatku zgodnie z § 50a ust. 1 EStG. Obejmuje to również wydawanie decyzji w sprawie odpowiedzialności, dodatkowe żądania i ich egzekwowanie. Jednakże, nie jest zadaniem BZSt przeprowadzanie kontroli zewnętrznej.
Kontrola zewnętrzna należy do kompetencji urzędu skarbowego
Kontrola zewnętrzna to specjalne postępowanie wyjaśniające, które musi być przeprowadzone ściśle według sformalizowanej procedury i nie jest częścią ustalania czy potrącenia podatku. Kontrola zewnętrzna należy zatem do zadań właściwego urzędu skarbowego, wyjaśnił BFH i oddalił skargę dyrekcji koncertowej. Jednakże BZSt ma zasadniczo prawo uczestniczyć w kontroli zewnętrznej zarządzonej przez urząd skarbowy.
Podczas kontroli podatkowej lub kontroli zewnętrznej mogą być weryfikowane wszystkie rodzaje podatków. To, kiedy dokonuje się kontroli podatkowej, zależy wyłącznie od uznania urzędu, czyli właściwego urzędu skarbowego. Wyniki kontroli podatkowej mogą prowadzić do zmiany decyzji podatkowej i znacznych dopłat podatkowych. Podatnicy mają jednak również możliwość obrony przed dopłatami podatkowymi.
Dopłaty podatkowe i estymacje
Do dopłat podatkowych może dojść m.in. z powodu niejasnej lub niepełnej księgowości, ponieważ urząd skarbowy może w takim przypadku być uprawniony do estymacji, co z kolei może prowadzić do znacznych dopłat podatkowych. Istnieją jednak również granice dla takich estymacji. Muszą one być przede wszystkim logiczne, ekonomicznie możliwe i rozsądne. Jeśli są przesadzone, zainteresowani mają duże szanse na obronę.
MTR Legal Rechtsanwälte doradza w zakresie prawa podatkowego i reprezentuje Twoje interesy również podczas kontroli podatkowej.
Proszę skontaktuj się z nami!
