Federalny Trybunał Finansowy łagodzi test wejścia 90% – Az.: II R 49/21
W szczególności dla przedsiębiorstw rodzinnych i średniej wielkości pojawia się pytanie, kto będzie kierował firmą w przyszłości. Proces planowania sukcesji w firmach okazuje się często skomplikowany. Zasadniczo istnieją dwie możliwości: sprzedaż firmy lub wewnętrzne przekazanie przedsiębiorstwa w ramach rodziny.
Zwłaszcza w firmach rodzinnych często pożądane jest przejęcie przez kolejne pokolenie. Trzeba jednak pokonać różne trudności. Przy przekazaniu przedsiębiorstwa w rodzinie należy uwzględnić zarówno kwestie spadkowe, jak i podatkowe. Przeszkodą może być podatek od spadków, który może obciążać przejście firmy, jak informuje kancelaria prawna MTR Legal Rechtsanwälte, która m.in. doradza w zakresie prawa spadkowego i sukcesji firm.
Podatek od spadków przy przejściu firmy
W tym kontekście cieszy, że Federalny Trybunał Finansowy (BFH) obniżył przeszkody związane z podatkiem od spadków w przypadku sukcesji firm wyrokiem z 13 września 2023 r. (Az.: II R 49/21).
Zasadniczo majątek przedsiębiorstwa jest przy podatku od spadków uprzywilejowany w porównaniu do majątku prywatnego. Po reformie podatku spadkowego w 2016 r. spadkobiercy przedsiębiorstw nadal mogą być w dużej mierze zwolnieni z podatku. Wiąże się to jednak z rygorystycznymi wymogami, takimi jak zachowanie miejsc pracy. Ponadto z ulg powinny korzystać tylko aktywa operacyjne, a nie majątek zarządzający firmy. Zwolnienie z podatku spadkowego powinno dotyczyć jedynie firm, których majątek zarządzający nie przekracza 90 procent całkowitego majątku firmy.
BFH obniża przeszkody
BFH złagodził tzw. test wejścia 90% w firmach handlowych wyrokiem z 13 września 2023 r. i zadecydował, że długi związane z działalnością należy odliczyć od środków finansowych. Do tej pory tak nie było, ponieważ majątek zarządzający był porównywany do wartości całościowej firmy jako wartość brutto, a zobowiązania nie były uwzględniane.
W rozpatrywanym przypadku powódka otrzymała udziały w spółce z o.o. od swojego ojca w drodze darowizny. Urząd skarbowy oszacował wartość udziałów na około 556 000 euro. Na podstawie tej wartości, po odliczeniu kosztów i opłat w wysokości około 11 000 euro oraz dodaniu wcześniejszej darowizny dla powódki w wysokości 200 000 euro, urząd skarbowy ustalił podatek od darowizn z uwzględnieniem kwoty wolnej. Urząd skarbowy stwierdził, że zgodnie z § 13b ust. 2 zdanie 2 ErbStG, za którym kryje się tzw. test wejścia 90%, nie można przyznać ulgi podatkowej.
Zarzut powódki o przyznanie ulgi z tytułu regulacji został jednak odrzucony przez urząd skarbowy. Sąd finansowy zgodził się jednak z jej roszczeniem. Orzekł, że darowizna udziałów spółki z o.o. stanowi majątek kwalifikowany zgodnie z § 13a ust. 1 ErbStG i jest zwolniona z podatku w 85 procentach. Test wejścia 90% nie stoi na przeszkodzie tej uldze podatkowej, stwierdził sąd.
Rewizja pozostaje bez powodzenia
Urząd skarbowy złożył skargę kasacyjną na wyrok sądu finansowego. Jeszcze w trakcie postępowania kasacyjnego wydał zmienioną decyzję podatkową w sprawie podatku od darowizn, ustalając wartość udziałów spółki z o.o. na około 1,2 miliona euro. Urząd skarbowy twierdził w postępowaniu kasacyjnym, że niewykorzystanie testu wejścia 90% w przypadku, gdy firma prowadzi także działalność czystego handlu, prowadzi do niezamierzonej przez ustawodawcę ulgi.
Skarga kasacyjna nie odniosła sukcesu. BFH potwierdził decyzję sądu finansowego, że udziały w spółce z o.o. stanowią majątek kwalifikowany, który w dużej mierze jest zwolniony z podatku. Warunki do przeprowadzenia testu wejścia 90% nie były spełnione, stwierdzili najwyżsi sędziowie finansowi.
Brak podatku od darowizn
Nabycie majątku kwalifikowanego pozostaje zasadniczo zwolnione z podatku w 85 procentach, jeżeli majątek nie przekracza wartości 26 milionów euro. Pozostała wartość majątku nie jest brana pod uwagę, jeżeli nie przekracza 150 000 euro, wyjaśnił BFH.
Test wejścia 90% (§ 13b ust. 2 zdanie 2 ErbStG) należy interpretować w ten sposób, że w firmach handlowych, których majątek kwalifikowalny pochodzi z finansów, a głównym celem jest działalność handlowa, długi związane z działalnością powinny być odliczane, wskazał BFH. Powódka w związku z tym nie musi płacić podatku od darowizn.
Pomimo wyroku BFH test 90% wciąż stanowi przeszkodę przy przejściu firmy. MTR Legal Rechtsanwälte doradza w zakresie sukcesji firm i innych tematów związanych z prawem spadkowym.
Prosimy o kontakt z nami.
