Wątpliwości co do konstytucyjności ograniczenia rozliczania strat
Federalny Trybunał Podatkowy ma wątpliwości, czy ograniczenia w rozliczaniu strat z transakcji terminowych zgodnie z § 20 ust. 6 zdanie 5 w wersji Ustawy o podatkach z 2020 roku mogą być niezgodne z konstytucją. BFH wyraźnie zaznaczył to w postanowieniu z dnia 7 czerwca 2024, sygn. akt: VIII B 113/23 (AdV).
Zgodnie z ograniczeniem rozliczania strat z transakcji terminowych na podstawie § 20 ust. 6 zdanie 5 EStG, straty z transakcji terminowych mogą być rozliczane jedynie bardzo ograniczenie. Rozliczenie jest możliwe tylko do kwoty 20 000 euro rocznie i tylko z zyskami z porównywalnych transakcji, jak twierdzi kancelaria prawna MTR Legal, która doradza m.in. w prawie podatkowym.
Zasada równego traktowania
Reguła ta jest jednak przedmiotem dyskusji, gdyż może naruszać zasadę równego traktowania wynikającą z konstytucji. Również Federalny Trybunał Podatkowy wyraził w swoim postanowieniu z dnia 7 czerwca 2024 roku wątpliwości co do konstytucyjności tej reguły.
W sprawie, na którą się opierano, powód w danym roku sporu handlował przez brokera kontraktami na różnice (CFD). Osiągał również, oprócz dochodów z kapitału, wolne od podatku, lecz objęte klauzulą progresji dochody z pracy najemnej w Luksemburgu. W zeznaniu podatkowym za rok sporu podał dochody z zagranicznych zysków kapitałowych z transakcji terminowych w wysokości około 250 000 euro oraz straty z transakcji terminowych w wysokości około 227 000 euro.
Urząd podatkowy stwierdził, że rozliczył straty z transakcji terminowych do wysokości maksymalnej kwoty 20 000 euro z zyskami. Pozostałe straty w wysokości około 207 000 euro zostały uwzględnione w ustaleniu straty. Powód sprzeciwił się decyzji podatkowej i wyraził konstytucyjne zastrzeżenia wobec ograniczenia kompensacji zysków i strat z transakcji terminowych w danym roku sporu. Żądał, aby podlegał opodatkowaniu jedynie zysk po odliczeniu strat z transakcji terminowych, czyli około 23 000 euro.
Zawieszenie wykonania
Właściwy sąd podatkowy uwzględnił wniosek skarżącego o zawieszenie wykonania (AdV). Uzasadnił to poważnymi zastrzeżeniami konstytucyjnymi co do zgodności ograniczenia rozliczania strat z transakcji terminowych z art. 3 ust. 1 konstytucji. Zatem legalność wydanego zeznania podatkowego podlega również wątpliwości.
BFH potwierdził decyzję sądu podatkowego w postępowaniu odwoławczym. Zawiesił wykonanie zaskarżonej deklaracji podatkowej słusznie. BFH podziela wątpliwości co do zgodności ograniczenia rozliczania strat z transakcji terminowych z konstytucją.
Sędziowie podkreślili, że zgodnie z zasadą równości z konstytucji, należy traktować jednakowo zasadniczo tożsame i zasadniczo różne różnie. Ta zasada jest naruszona, jeśli nie można znaleźć rozsądnej lub oczywistej przyczyny dla zróżnicowania. § 20 ust. 6 zdanie 5 EStG skutkuje podwójnym nierównym traktowaniem podatników, w zależności od tego, czy osiągają straty z transakcji terminowych czy innych instrumentów kapitałowych, ponieważ straty z transakcji terminowych mogą być rozliczane tylko z zyskami z transakcji terminowych.
BFH krytykuje nierówność
Ta nierówność jest jeszcze zaostrzona przez asymetryczną ocenę podatkową zysków i strat z transakcji terminowych, wskazał dalej BFH. Ta asymetria sprawia, że straty z transakcji terminowych mogą być uwzględniane rocznie tylko do maksymalnej kwoty 20 000 euro, podczas gdy pozostające zyski są w pełni opodatkowane. To może prowadzić do sytuacji, w której w ostatecznym rozrachunku opodatkowane są zyski, które ekonomicznie nie zostały osiągnięte. Może to prowadzić do obowiązku dopłaty podatkowej z innych dochodów. Tak więc, podatnik w rozpatrywanej sprawie osiągnął w danym roku sporu ekonomiczny zysk w wysokości około 23 000 euro, ale ma zapłacić około 53 000 euro podatku dochodowego. Dalsze rozliczanie strat przy maksymalnej kwocie 20 000 euro trwałoby jeszcze dziesięć lat. Warunkiem tego jest jednak, że podatnik nadal osiąga wystarczające zyski, podkreślił BFH.
Dla tej nierówności Federalny Trybunał Podatkowy nie widzi podstaw prawnych i ma z tego powodu zastrzeżenia konstytucyjne. W celu wyjaśnienia konstytucyjności, BFH skierował sprawę do Federalnego Trybunału Konstytucyjnego.
Jeśli ograniczenie rozliczania strat z transakcji terminowych rzeczywiście okaże się niezgodne z konstytucją, miałoby to znaczne konsekwencje dla dotychczasowej praktyki. Dla dotkniętych podatników może być więc wskazane, aby w odpowiednim terminie wystąpić przeciwko decyzji podatkowej.
MTR Legal Rechtsanwälte doradza w zakresie prawa podatkowego i sporu podatkowego z organami.
Prosimy o kontakt z nami!
