Parking nie stanowi aktywów roboczych – Wyrok BFH z dnia 28.02.2024, Az.: II R 27/21
Nieruchomości oddane do użytku osobom trzecim nie stanowią aktywów roboczych, lecz aktywa zarządcze. W związku z tym takie nieruchomości nie mogą być objęte ulgą w ramach podatku od spadków. Tak orzekł Federalny Trybunał Finansowy (BFH) wyrokiem z dnia 28 lutego 2024 r. (Az.: II R 27/21).
W przypadku dziedziczenia przedsiębiorstwa możliwe są ulgi w podatku od spadków. Przy spełnieniu określonych warunków spadkobierca może ubiegać się o zniżkę do wysokości 85 procent. Możliwa jest również ulga w wysokości 100 procent, jeśli spadkobierca będzie kontynuować działalność przez co najmniej siedem lat zgodnie z wymogami dotyczącymi sum wynagrodzeń, wyjaśnia kancelaria MTR Legal Rechtsanwälte , która świadczy pomoc prawną m.in. w zakresie prawa podatkowego. Warunkiem ulgi jest jednak to, że chodzi o aktywa robocze. Aktywa zarządcze nie są objęte ulgą.
Aktywa zarządcze nie są objęte ulgą podatkową
BFH w rozpatrywanej sprawie decydował, czy nieruchomość zbudowana z parkingiem w spadku po spadkodawcy należy zaliczyć do aktywów roboczych czy zarządczych.
Występującym w tej sprawie był syn i jedyny spadkobierca zmarłego w 2018 roku spadkodawcy. W skład spadku wchodziło przedsiębiorstwo indywidualne ojca, które obejmowało nieruchomość z parkingiem i stacją benzynową. Spadkodawca wydzierżawił stację benzynową spółce z o.o., a parking prowadził sam jako przedsiębiorca indywidualny, zanim bezterminowo wydzierżawił go swojemu synowi, obecnenu spadkobiercy, w roku 2000. Po śmierci spadkodawcy urząd skarbowy ustalił wartość aktywów roboczych. Parking został uznany za aktywa zarządcze. W związku z tym nie mógł być objęty ulgą w podatku od spadków.
Syn był zdania, że nie ma aktywów zarządczych i sprzeciwił się ustaleniom urzędu skarbowego. Jego skarga okazała się nieskuteczna zarówno w sądzie finansowym, jak i w Federalnym Trybunale Finansowym. BFH potwierdził opinię, że parking należy do aktywów zarządczych.
Nieruchomości oddane do użytku osobom trzecim są aktywami zarządczymi
W uzasadnieniu BFH wyjaśnił, że na liście aktywów zarządczych, które są wyłączone z ulgi od podatku spadkowego, znajdują się m.in. nieruchomości i części nieruchomości oddane do użytku osobom trzecim. Do podstawowych elementów nieruchomości należą rzeczy nierozerwalnie związane z gruntem, w szczególności budynki. W związku z tym parking także należy traktować jako część nieruchomości.
„Osobą trzecią” jest każda osoba, która nie jest tą samą osobą co udzielający użytkowania. Mogą to być osoby fizyczne jak i spółki kapitałowe oraz osobowe. Podstawą prawną dla użytkowania nie ma znaczenia przy klasyfikacji podatku spadkowego jako aktywa zarządcze. Użytkowanie może odbywać się np. – odpłatnie lub nieodpłatnie – w ramach umowy najmu czy dzierżawy, jak podkreślił BFH.
W związku z tym sąd finansowy słusznie uznał, że parking i stacja benzynowa są nieruchomościami oddanymi do użytku osobom trzecim. Oba budynki były wydzierżawione w momencie śmierci spadkodawcy.
Warunek ulgi podatkowej
Także nieruchomości oddane do użytku osobom trzecim mogą być objęte ulgą w ramach podatku od spadków. Jednak jest to możliwe tylko pod rygorystycznymi warunkami, np. gdy spadkodawca bezterminowo wydzierżawił prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą i powołał dzierżawcę na spadkobiercę w testamencie. Te warunki nie są spełnione w przypadku stacji benzynowej wydzierżawionej przez spółkę z o.o., ponieważ spółka nie została spadkobiercą. W przypadku parkingu warunki te są jednak spełnione. Został on bezterminowo wydzierżawiony synowi, a spadkodawca powołał go na spadkobiercę. Niemniej jednak ulga podatkowa od spadków nie jest możliwa, wyjaśnił BFH.
Ponieważ ulga nie może być przyznana na wydzierżawione przedsiębiorstwa, jeśli nie spełniały wymogów określonych dla ulgowych aktywów przed ich wydzierżawieniem, stwierdził BFH. Tak było w przypadku parkingu, ponieważ już spadkodawca oddawał parking do odpłatnego użytku osobom trzecim. W związku z tym parking był aktywem zarządczym już przed jego wydzierżawieniem, które nie jest objęte ulgą podatkową.
BFH nie widzi nierównego traktowania
Określenie parkingu jako aktywa zarządczego nie stanowi nierównego traktowania w porównaniu do innych przekazań nieruchomości, jak np. w ramach sprzedaży własnych produktów w rolnictwie i leśnictwie czy w browarze. Nie stanowi również przekazania mieszkań, które ustawodawca z powodów interesu publicznego ulgowo traktuje w zakresie podatku od spadków, jak stwierdził BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte doradza w zakresie podatku od spadków i innych zagadnień prawa podatkowego.
Zachęcamy do kontaktu z nami.
