Geen belastingvermindering voor vrijwillige vooruitbetalingen op ambachtelijke werkzaamheden: actuele rechtspositie en gevolgen voor belastingplichtigen
Het Finanzgericht Düsseldorf heeft op 20 september 2023 met uitspraak van 14 K 1966/23 E verduidelijkt dat vrijwillige vooruitbetalingen op nog niet uitgevoerde ambachtelijke prestaties binnen de reikwijdte van § 35a EStG geen fiscale tegemoetkoming opleveren. Deze beslissing concretiseert de tot nu toe geldende vereisten voor de fiscale behandeling van huishoudelijke diensten en ambachtelijke werkzaamheden en onderstreept de restrictieve interpretatie van de wettelijke voorwaarden ten opzichte van constructies waarbij een belastingbesparing wordt beoogd door vervroegde betalingen.
Juridische achtergrond van § 35a EStG
Met § 35a EStG heeft de wetgever belastingplichtigen de mogelijkheid geboden om uitgaven voor huishoudelijke diensten en ambachtelijke werkzaamheden tot een bepaald maximumbedrag direct op de inkomstenbelasting in mindering te brengen. Voorwaarde hierbij is dat de dienst daadwerkelijk in de woning van de belastingplichtige wordt verricht en dat de betaling zonder contant geld kan worden aangetoond.
Toepassingsgebied en constitutieve kenmerken
Centraal staat dat de aftrek op grond van § 35a EStG vereist dat zowel de betaling als de uitvoering van de bevoordeelde ambachtelijke prestatie binnen het relevante belastingjaar plaatsvinden. De regeling heeft tot doel zwart werk te bestrijden en het legaal uitbesteden van werkzaamheden in de privésfeer te stimuleren. Zij is echter niet bedoeld om louter vooruitbetalingen op nog niet uitgevoerde prestaties fiscaal te bevoordelen.
Uitspraak van het Finanzgericht Düsseldorf: Afbakening van vooruitbetalingen
Het Finanzgericht Düsseldorf moest oordelen over een geval waarin de eiser ambachtelijke werkzaamheden had laten uitvoeren en hiervoor nog in het voorgaande jaar volledige vooruitbetaling had gedaan – op een moment dat de werkzaamheden nog niet waren begonnen. De fiscale erkenning van deze betaling werd echter door de belastingdienst en vervolgens door de rechter afgewezen.
Kernpunten van het vonnis
De rechters benadrukten dat enkel de betaling nog geen fiscale verlichting oplevert als het gelijktijdig en materieel verrichten van de ambachtelijke prestatie niet kan worden aangetoond. De vereisten van § 35a EStG verlangen dat de dienst daadwerkelijk in het relevante jaar wordt uitgevoerd. Vooruitbetalingen die uitsluitend bedoeld zijn om van het belastingvoordeel te profiteren en waar tegenover geen directe prestatie staat, komen daarom niet in aanmerking.
Afbakening van voorschot- en deelbetalingen
Het Finanzgericht maakt bovendien onderscheid tussen toegestane voorschot- of deelbetalingen tijdens lopende werkzaamheden en de in het geschil aanwezige vrijwillige vooruitbetalingen voor prestaties die pas het volgende jaar worden uitgevoerd. Terwijl voorschotbetalingen bij voortgang van de werkzaamheden en tijdig bewijs van uitvoering relevant kunnen zijn, ontbreekt het bij een geïsoleerde vooruitbetaling aan de wettelijk vereiste feitelijke prestatieverlening.
Fiscale planningsmogelijkheden – Praktische tips
Met name bij omvangrijkere moderniserings- of renovatieprojecten is het raadzaam het tijdstip van zowel de uitvoering als de betaling nauwkeurig te documenteren. Het belastingvoordeel van § 35a EStG kan alleen worden benut als de betaling en de uitvoering van de werkzaamheden in hetzelfde jaar plaatsvinden of op zijn minst in nauw tijdsverband staan. Alleen een vervroegde betaling leidt echter niet tot belastingvermindering.
Relevantie voor planning en contractvorming
Belastingplichtigen dienen bij het inschakelen van ambachtelijke werkzaamheden erop te letten dat de werkzaamheden spoedig worden uitgevoerd, zodat het belastingvoordeel daadwerkelijk gerealiseerd kan worden. Het afspreken van voorschotbetalingen is toegestaan, zolang deze de feitelijke voortgang van het bouwproject weerspiegelen.
Conclusie en vooruitblik
De beslissing van het Finanzgericht Düsseldorf maakt duidelijk dat gerichte fiscale planning in verband met ambachtelijke werkzaamheden een nauwkeurige afstemming van betaling en uitvoeringstijdstip vereist. Louter het naar voren halen van betalingen geeft geen recht op een belastingvermindering volgens § 35a EStG. Belastingplichtigen doen er daarom goed aan bij geplande moderniseringen te zorgen voor een duidelijke en controleerbare documentatie en het tijdstip van betaling te coördineren met de daadwerkelijke voltooiing van de ambachtelijke prestatie.
Contactmogelijkheden voor juridisch advies
Voor verdere vragen over de fiscale behandeling van ambachtelijke werkzaamheden en het optimaal vormgeven van contracten staan de Rechtsanwälte van MTR Legal graag voor u klaar om individuele oplossingen voor uw specifieke situatie te ontwikkelen en rechtszekerheid te waarborgen.
Bron: Finanzgericht Düsseldorf, 14 K 1966/23 E; Stand: 20.09.2023 (procedure onherroepelijk)
