Schenking aan medewerkers – Uitspraak van het BFH over fiscale gevolgen – Az.: VI R 21/22
Wanneer een bedrijf bedrijfsdeelnemingen aan medewerkers schenkt om de bedrijfsopvolging te waarborgen, leidt dit niet noodzakelijkerwijs tot belastbaar loon voor de begunstigde medewerkers. Dit heeft de Bundesfinanzhof (BFH) beslist met het oordeel van 20 november 2024 (Az.: VI R 21/22).
De vraag naar bedrijfsopvolging houdt veel bedrijven in Duitsland bezig. Wanneer binnen de familie geen geschikte opvolger kan worden gevonden, kan de voortzetting van het bedrijf door verdienstelijke medewerkers een optie zijn. Bij de schenking van bedrijfsdeelnemingen aan medewerkers moeten ook belastingtechnische aspecten in acht worden genomen. Naast de schenkbelasting is het vooral de vraag of de schenking leidt tot inkomstenbelastbaar loon voor de betrokken medewerkers, aldus de economische advocatenkantoor MTR Legal Rechtsanwälte, die onder andere op het gebied van belastingrecht adviseert.
Schenking ter borging van de bedrijfsopvolging
De BFH heeft met zijn uitspraak duidelijk gemaakt dat de schenking van bedrijfsdeelnemingen ter borging van de bedrijfsopvolging niet zonder meer tot belastbaar loon leidt. Bij een schenking om vennootschapsrechtelijke redenen, zoals om de bedrijfsopvolging te garanderen, ontbreekt het verband met de arbeidsprestatie van de werknemers. Daarom moet de schenking niet als loon worden beschouwd.
In de onderliggende zaak was een familiebedrijf op zoek naar een opvolger voor het bedrijf. Omdat haar zoon niet beschikbaar was voor de bedrijfsopvolging, besloten de oprichters om de bedrijfsleiding in handen van verdienstelijke medewerkers, onder anderen de klaagster, te leggen. De vijf medewerkers kregen elk schenkenderwijs 5,08 procent van de bedrijfsdeelnemingen.
Belastingkantoor waardeert geldelijk voordeel als loon
Het verantwoordelijke belastingkantoor zag het geldelijke voordeel door de schenking als loon en belastte dit overeenkomstig. Hiertegen verzette de klaagster zich en had succes bij het Finanzgericht Sachsen-Anhalt. Het hof oordeelde dat de schenking van de bedrijfsdeelnemingen niet als vergoeding voor de geleverde arbeidsprestatie van de klaagster moet worden gezien. Het motief voor de schenking was eerder de bedrijfsopvolging. Daarom is de schenking geen belastbaar loon.
BFH verwerpt beroep
Het beroep van het belastingkantoor tegen dit vonnis werd door de Bundesfinanzhof afgewezen. Hij bevestigde de beslissing van het Finanzgericht dat in de schenkende overdracht van de bedrijfsdeelnemingen geen belastbaar loon moet worden gezien.
Tot de inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid behoren naast lonen en salarissen ook andere vergoedingen die tot een geldelijk voordeel leiden. Dit geldt ongeacht of er een wettelijk recht op deze vergoedingen bestaat en of het om doorlopende of eenmalige vergoedingen gaat, aldus de BFH. Loon veronderstelt echter ook dat de geldelijke voordeel voor een werkrelatie wordt toegekend, dus door de arbeidsrelatie is gerechtvaardigd. Een concrete prestatie van de werknemer moet hiervoor niet aanwezig zijn, voerde de BFH verder aan.
Bedrijfsopvolging doorslaggevend motief voor schenking
Er is echter geen loon aanwezig als de toezegging niet op grond van de dienstbetrekking, maar om andere redenen wordt toegekend. Alleen als de werknemer de gesubsidieerde verwerving van bedrijfsdeelnemingen voor zijn arbeidsprestatie krijgt toegekend, kan dit leiden tot inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid. Dit is hier echter niet het geval, benadrukte de BFH verder.
Als verklaring voerde de BFH verder aan dat de schenkende overdracht van de bedrijfsdeelnemingen weliswaar samenhangt met de werkrelatie, maar niet voornamelijk daardoor is veroorzaakt. Want de bedrijfsopvolging is duidelijk het doorslaggevende motief voor de schenking geweest. Dit heeft in de contractueel overeengekomen erfbelastingclausule indirecte weerslag gevonden en wordt ook in het verslag van de vergadering van aandeelhouders duidelijk tot uitdrukking gebracht.
Schenking geen vergoeding voor arbeidsprestatie
De oprichters van het bedrijf hebben hun zoon met 74,61 procent van de aandelen weliswaar tot hoofdeigenaar gemaakt. Tegelijkertijd hebben ze ervoor gezorgd dat ervaren medewerkers in het management zitten, die met 25,39 procent van de aandelen over een blokkeringsminderheid beschikken en zo een aanzienlijke invloed op het bedrijfsmanagement kunnen uitoefenen. Door de betrokkenheid van de ervaren medewerkers moet de voortzetting en verdere ontwikkeling van het bedrijf in het kader van de bedrijfsopvolging worden gegarandeerd, aldus de BFH. De vakkennis in het management is voor de bedrijfsopvolging een wezenlijk criterium. Daarom is er in de schenkende overdracht om vennootschapsrechtelijke redenen ook geen vergoeding van de medewerkers voor reeds verleende of toekomstige prestaties aanwezig, benadrukte de BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte adviseert bij fiscale vragen over bedrijfsopvolging en andere thema’s van het belastingrecht.
Neem gerust contact met ons op!
