Dom fra BFH datert 26.09.2023 – Az. IX R 13/23
Blir en eiendom solgt innenfor spekulasjonsperioden på ti år, må gevinsten ved salg beskattes. Unntak fra spekulasjonsskatten kan bare gjøres hvis eieren enten selv har bodd i eiendommen eller den har vært bebodd av hans underholdsberettigede myndige barn. Dette klargjorde Bundesfinanzhof (BFH) i dommen 26. september 2023 (Az.: IX R 13/23).
Hvis en eiendom kjøpes og selges igjen innen ti år, foreligger det en såkalt privat salgsvirksomhet, og gevinsten fra salget er skattepliktig. Salgsgevinsten kan imidlertid være skattefri hvis eieren selv har brukt eiendommen på tidspunktet for salget og i de to foregående årene, eller hvis deres egne barn har bodd gratis i eiendommen, forklarer forretningsadvokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte , som blant annet rådgir innen skatterett. Det kan imidlertid ikke snakkes om egen bruk hvis eiendommen har blitt bebodd gratis av mor eller svigermor eller andre pårørende. Det fremgår også klart av Bundesfinanzhofs dom.
Leilighet overlatt gratis til moren
I den underliggende saken hadde et ektepar i 2009 kjøpt en eierleilighet til en pris av 177 000 euro. De overlot leiligheten gratis til saksøkerens mor. Etter at moren døde, solgte paret leiligheten i 2017, altså innenfor den tiårige spekulasjonsperioden.
Skattekontoret anså salget som en privat salgsvirksomhet og fastsatte tilsvarende inntektsskatt. Ekteparet motsatte seg dette. Etter deres mening forelå det egen bruk av leiligheten, slik at salgsgevinsten måtte være skattefri.
BFH: Ingen bruk til egne boligformål
Med søksmålet sitt lyktes de verken i Finanzgericht eller Bundesfinanzhof. BFH forklarte at saksøkerne ikke hadde brukt leiligheten til egne boligformål. Derfor er heller ikke salgsgevinsten skattefri. Hvis perioden mellom anskaffelse eller ferdigstillelse av en eiendom og dens salg er mindre enn ti år, er salgsgevinsten kun unntatt fra beskatning hvis eiendommen i denne perioden enten utelukkende ble brukt til egne boligformål eller i salgsåret og de foregående to år ble brukt til egne boligformål, uttalte BFH.
Under bruk til egne boligformål er å forstå at skattebetaleren faktisk bor i eiendommen permanent og ikke bare er registrert med adresse der eller kun besøker noen der. Egen bruk foreligger også hvis skattebetaleren gir leiligheten til sitt underholdsberettigede barn, ifølge BFH. Derimot foreligger ingen bruk til egne boligformål hvis leiligheten overtas gratis av et annet familiemedlem, gjorde dommerne klart. Følgelig kunne ikke saksøkerne tilskrives bruk til egne boligformål ved å overlate eierleiligheten til saksøkerens mor.
Skattefritak kun mulig under strenge forutsetninger
BFH uttalte videre at bestemmelsen om skattefritak etter § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 3 EStG må tolkes strengt. Derfor er det ikke grunnlag for å utvide fordelen til overlatelse av leiligheten til et barn som skal vurderes skattemessig i andre tilfeller. I motsetning til et underholdsberettiget barn kan en underholdsplikt i andre tilfeller ikke antas uten vurdering i det enkelte tilfelle. Her var det ikke fastslått noen underholdsplikt fra saksøkeren ovenfor deres mor. Mellom saksøkeren og hans svigermor eksisterer det uansett ingen slektskapsforhold, slik at saksøkeren heller ikke var forpliktet til underhold, ifølge BFH.
Som dommen viser, er et skattefritak ved salg av en eiendom innenfor den tiårige spekulasjonsperioden kun mulig under strenge forutsetninger.
MTR Legal Rechtsanwälte gir råd innen skatterett og stiller en erfaren advokat til disposisjon under skattetvister med skattemyndighetene.
Ta gjerne kontakt med oss!
