Dom fra BFH om skatteulempe gjennom Jastrowsk klausul
Det berlinsk testament er populært blant ektepar fordi det er spesielt godt egnet til å beskytte den gjenlevende partneren mot krav fra andre arvinger i tilfelle dødsfall. Men den økonomiske tryggheten kan ha negative konsekvenser for arveavgiften. Dette viser også en dom fra Bundesfinanzhof (BFH) fra 11. oktober 2023 om den såkalte Jastrowsk klausul i det berlinsk testament (Az.: II R 34/20).
I et berlinsk testament eller et felles ektefelletestament settes ektefellene vanligvis inn som enearvinger og barna som sluttarvinger. Dermed arver barna først når begge foreldrene er døde. På den måten er den lengstlevende ektefellen beskyttet mot krav fra andre arvinger etter partnerens død og sikrere økonomisk. Barna kan imidlertid kreve sin tvangsarv etter den første foreldrens død. For å unngå dette blir det ofte innarbeidet en tvangsarvstraffeklausul i det berlinsk testament. Dette sier vanligvis at et barn som krever sin tvangsarv etter den første foreldrens død, kun får tvangsarven også etter den andre foreldrens død, forklarer advokatfirmaet MTR Legal, som blant annet gir rådgivning innen arverett.
Jastrowsk klausul og utsatt testamentarisk gave
En særlig streng form for en tvangsarvstraffeklausul er den såkalte Jastrowsk klausul. Det blir vanligvis fastsatt at arvingene som ikke krever sin tvangsarv etter den først avdøde, får en testamentarisk gave fra boet til den først avdøde tilsvarende sin lovbestemte arv. Disse testamentariske gavene tilfaller først barna etter den lengstlevende ektefellens død og blir til boets forpliktelser. Gjennom boets forpliktelser reduseres igjen kravet om tvangsarv, og barnet som krevde sin tvangsarv får en mindre sum.
Ulempen er imidlertid at den lengstlevende ektefellen ikke kan trekke fra den testamentariske gaveforpliktelsen som boets forpliktelse, siden gaven ikke forfaller ennå. Barnet må skattlegge denne såkalte utsatte testamentariske gaven som stammer fra den lengstlevende foreldren ved dennes død. Blir det samtidig arving, kan det trekke fra gaven som boets forpliktelse, presiserte Bundesfinanzhof.
Testamentarisk gave som boets forpliktelse
I det underliggende tilfelle hadde ektefellene opprettet et berlinsk testament og satt hverandre inn som enearvinger, mens den gjenlevende ektefellen fritt kunne disponere over boet og sin egen formue. Som sluttarvinger satt ektefellene inn sine barn. I tillegg inneholdt testamentet en Jastrowsk klausul, hvor det bestemmes at de barna som ikke krever sin tvangsarv etter den første foreldrens død, skal tildeles en utsatt testamentarisk gave. Gaven skulle være like stor som den lovbestemte arven ved dødsfallet av den først avdøde. Gaven skulle imidlertid først utbetales når den andre forelderen også hadde dødd. Et barn som krevde sin tvangsarv, skulle derimot også etter den andre foreldrens død kun få tvangsarven. To barn krevde sin tvangsarv og ble gjort arveløse.
Etter at først faren og deretter moren hadde gått bort, krevde de andre barna, saksøkeren og hennes søstre, boets forpliktelser fra de utsatte testamentariske gaver etter farens død på totalt rundt 3.300.000 euro. Finanskontoret fastsatte arveavgiften til omtrent 383.000 euro og anerkjente ikke boets forpliktelser fra de utsatte testamentariske gavene.
BFH avviser dobbeltbeskatning
Saksøkeren motsatte seg dette, da det forelå en dobbeltbeskatning. Hennes påstand lyktes ikke. BFH ser ikke noen reell dobbeltbeskatning. Verdien av den testamentariske gaven ble først beskattet ved morens død som enearving. Siden gaven på dette tidspunktet allerede fantes, men først forfalt etter morens død, gikk farsarven uforminsket over til moren. Gaveforpliktelsen kunne ikke moren trekke fra, siden gaven ennå ikke hadde forfalt, forklarte BFH. Etter morens død måtte saksøkeren beskatte den nå forfalte gaven. I tillegg ble også morens bo underlagt arveavgiften som sluttarving, fastslo dommerne. Her kunne hun trekke fra gaven som boets forpliktelse.
Det foreligger ingen dobbeltbeskatning, da det dreier seg om to forskjellige arvesaker. Årsaken til dette er den Jastrowsk klausul, ifølge BFH.
I den foreliggende sak ble ikke fritaksbeløpene fra arveavgiften optimalt utnyttet gjennom det berlinsk testament. MTR Legal Rechtsanwälte gir råd om arveavgift og andre spørsmål innen arveretten.
Ta gjerne kontakt med oss.
