Dom fra Bundesfinanzhof om skattefritak på grunn av egen bruk, Saksnr.: IX R 14/22
Hvis det går mindre enn ti år mellom kjøp og salg av en eiendom, er gevinsten fra salget skattepliktig. Egen bruk utgjør et unntak. Da er skattefritak ved et salg innenfor den tiårige spekulasjonsfristen mulig. Salg av en adskilt hageparsell før spekulasjonsfristens utløp er imidlertid ikke skattefritt. Dette bestemte Bundesfinanzhof i dommen av 26. september 2023 (Saksnr.: IX R 14/22).
Kjøpes og selges en eiendom innen ti år, regnes det som et såkalt privat salg. Gevinsten fra en slik transaksjon er i utgangspunktet skattepliktig og omfattes av inntektsskatten. Unntak fra beskatningen kan kun gjøres ved egen bruk av eiendommen av den skattepliktige, ifølge advokatfirmaet MTR Legal som blant annet gir råd i skatterett.
Ingen skattefritak for adskilte hageparseller
Et slikt unntak gjelder imidlertid ikke hvis en hageparsell adskilles og selges. Dette klargjorde Bundesfinanzhof (BFH) i sin avgjørelse av 26. september 2023.
I saken som lå til grunn hadde de skattepliktige kjøpt en eiendom med en gammel gårdsbygning i 2014. De bodde i bygningen. Til eiendommen hørte det en tomt på rundt 4.000 kvadratmeter. Denne brukte de som hage. Senere skilte de ut en stripe på omtrent 1.000 kvadratmeter fra hagen og solgte denne i 2019.
Når det gjaldt salget av delparsell, hadde de skattepliktige ikke gjort noen opplysninger i inntektsselvangivelsen. Det ansvarlige skattekontoret registrerte imidlertid med inntektskattevedtak fra 2021 inntekten fra salget og beskattet den i henhold til inntektsloven.
BFH avviser klage
De skattepliktige motsatte seg dette. Salget av delparsell oppfyller ikke betingelsene for en privat salgsvirksomhet, i hvert fall er ikke gevinsten fra salget skattepliktig på grunn av bruken til egne boligformål.
Klagen førte imidlertid ikke frem i siste instans for Bundesfinanzhof. Saksøkerne har fått andre inntekter fra et privat salg fra salget av eiendommen, som skal beskattes, bestemte finansdommerne i München.
Når det er mindre enn ti år mellom anskaffelse og salg av eiendom, oppstår det andre inntekter fra en privat salgsvirksomhet. I henhold til § 23 i inntektsloven (EStG) skal verdiendringer av et bestemt økonomisk gode i den skattepliktiges private eiendom som realiseres innenfor tiårsperioden være underlagt inntektsskatt. Økonomisk tildelslikhet er tilstrekkelig, ifølge BFH.
Andre inntekter fra privat salgsvirksomhet
Økonomisk tildelslikhet kan tas i betraktning når et økonomisk gode er anskaffet, men kun delvis blir solgt. Den økonomiske identiteten av et delt økonomisk gode forblir delvis bevart, hvis delingen kan gjennomføres uten omfattende tekniske tiltak og markedsevnen til det tidligere økonomiske godet delvis fortsetter. Dette er for eksempel tilfellet ved deling av eiendommer, forklarte BFH.
Derfor hadde skattekontoret og finansretten i Niedersachsen i den aktuelle saken korrekt funnet at det var andre inntekter fra en privat salgsvirksomhet. For den ubebygde delparsellen som ble solgt, er det ikke snakk om et kvalitativt annerledes økonomisk gode. Selv om eiendommene etter salget er av ulik størrelse, skiller de seg ellers ikke ut fra hverandre i art, funksjon og verdi, ifølge BFH.
Bruk til boligformål bare ved bebygd eiendom
Gevinsten fra salget kan ikke unntas fra beskatning på grunn av egen bruk til boligformål, fremhevet dommerne i München videre. Unntak fra beskatning er kun mulig hvis eiendommen mellom anskaffelse og salg utelukkende ble brukt til egne boligformål eller i salgsåret og de to foregående årene ble brukt til egne boligformål. Dette forutsetter at det økonomiske godet bebos av den skattepliktige selv og er ment som varig bolig. Men for en ubebygd eiendom er dette ikke tilfelle. Bare for eiendommen med bolighuset kan det derfor gis skattefritak, ikke for den ubebygde delparsellen. Dette gjelder også når en delparsell som tidligere ble brukt som hage, adskilles og selges, bestemte BFH.
MTR Legal tilbyr rådgivning i skattetvister med skattemyndighetene og andre emner innen skatterett.
Ta gjerne kontakt med oss.
