Rettigheter for skattytere
En skatte- eller bokettersyn er ikke bare tidkrevende for selskaper og selvstendig næringsdrivende. Ved uklare eller mangelfulle regnskapsdokumenter kan skattemyndighetene gjøre skjønnsmessige tillegg og kreve etterbetaling av skatt. For skattytere er det viktig å vite at ikke alle slike tillegg er lovlige.
En bokettersyn blir som regel varslet på forhånd. Selskaper og selvstendig næringsdrivende bør derfor forberede seg grundig på kontrollen, samle de nødvendige regnskapsdokumentene og sjekke at alt er komplett. Skulle det likevel bli gjort et tillegg, bør det vurderes om skjønnsfastsettelsen er berettiget, ifølge forretningsadvokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte, som blant annet gir råd innen skatterett.
Medvirkningsplikt ved bokettersyn
Skattyteren har i utgangspunktet en medvirkningsplikt ved bokettersyn, dvs. de må gi kontrolløren innsyn i dokumentene og gi nødvendige opplysninger. Det er imidlertid ingen plikt til selvinkriminering.
Også ved kritiske spørsmål fra kontrolløren bør skattyteren opptre samarbeidende, rolig og saklig. Ved uklarheter kan det bes om en skriftlig forklaring. Det anbefales å protokollføre alle samtaler og funn under bokettersynet for å kunne legge det frem i tilfelle tvist. Det kan også være lurt å involvere en regnskapsfører eller revisor helt fra starten av.
Skjønnsfastsettelse etter kontroll
Hvis kontrolløren kommer frem til at regnskap eller dokumentasjon er mangelfull, ufullstendig eller ikke troverdig, kan han fastsette skattegrunnlaget ved skjønn etter § 162 i den tyske skatteloven (AO). Dette innebærer at skattemyndighetene baserer skattegrunnlaget på egne beregninger eller erfaringsverdier – som oftest til ugunst for skattyter.
Typiske grunner for skjønnsfastsettelse er mangelfull regnskapsføring, manglende eller ufullstendige bilag, betydelige avvik mellom oppgitte og beregnede verdier, eller kontanttransaksjoner uten tilstrekkelig dokumentasjon, slik det eksempelvis forekommer i restaurant- eller detaljhandelsbransjen.
Rettigheter ved skjønnsfastsettelse
Blir det gjennomført en skjønnsfastsettelse etter bokettersynet, har skattyteren flere rettslige muligheter: Han kan først komme med kommentarer til kontrollrapporten. Som regel mottar man rapporten før det utstedes et endret skattevedtak. Rapporten bør gjennomgås grundig. Det er mulig å uttale seg skriftlig til enkeltfunn og fremme innsigelser. En grundig motforklaring, eventuelt støttet av supplerende dokumentasjon eller sakkyndige uttalelser, kan føre til at skattemyndighetene fraviker eller mildner skjønnet.
Videre kan det klages på skattevedtaket. Klagefristen er én måned fra vedtaket er meddelt. I klagebehandlingen vurderes saken på nytt. Nye dokumenter og argumenter kan fremlegges. Skatteetaten må vurdere alle innsigelser.
Fører ikke klagen frem, kan saken bringes inn for domstolene. Søksmål må reises innen én måned etter avslag på klagen. I retten kan det foretas en uavhengig gjennomgang av skjønnet og skatteetatens fremgangsmåte.
Urimelige skjønnsmessige tillegg
Er skjønnsfastsettelsen urimelig, metodisk feil eller uforholdsmessig, er det gode muligheter til å bestride dette. Tysk høyesterett for skatt (Bundesfinanzhof) slo allerede i dom av 26. februar 2018 fast at resultatet av en skjønnsfastsettelse må være logisk, økonomisk mulig og rimelig (Az. X B 53/17). Skjønnet må ta utgangspunkt i faktiske indikasjoner når grunnlaget for beskatning fastsettes. I en tvist må skattekontoret kunne bevise at skjønnet er forståelig.
Som en rekke andre avgjørelser også viser, kan ikke skjønnsfastsettelse være en vilkårlig handling fra skattekontoret, men skal følge strenge juridiske krav. For eksempel er skjønn uten en konkret regnskapsfeil ikke tillatt. Skattemyndighetene må også kunne begrunne valg av skjønnsmetode, og skattyteren må få innsyn og anledning til å uttale seg.
Rettigheter for skattytere
Skattytere som blir utsatt for skjønnsfastsettelse, bør undersøke om vilkårene var til stede og om metoden som ble brukt var hensiktsmessig. Det finnes juridiske muligheter fra kommentarer til kontrollrapporten, via klage, til søksmål. Det er viktig å innhente skattefaglige råd så tidlig som mulig. Bare på denne måten kan man unngå at et for høyt skjønn blir endelig gyldig og fører til betydelig økt skattebyrde.
MTR Legal Rechtsanwälte gir rådgivning ved en boksontroll og andre spørsmål innen skatterett.
Ta gjerne kontakt med oss!
