Dom av BFH fra 20.12.2023, sak: I R 21/21
En ekstern revisjon hos begrenset skattepliktige personer kan kun beordres av skattekontoret og ikke av det føderale sentralkontor for skatter. Dette har forbundsfinansretten (BFH) bekreftet med dom fra 20. desember 2023 (sak I R 21/21).
Personer som tjener inntekter i Tyskland, men som verken har bosted eller fast opphold i Tyskland, blir behandlet som begrenset skattepliktige. Bare inntektene som den begrenset skattepliktige tjener i Tyskland beskattes, ikke inntektene som han oppnår i andre land, ifølge forretningsadvokatfirmaet MTR Legal som også gir råd innen tysk og internasjonal skatterett.
Skatten for begrenset skattepliktige kreves inn av det føderale sentralkontor for skatter (BZSt). BZSt er imidlertid ikke ansvarlig for å beordre en ekstern revisjon hos begrenset skattepliktige, slik som for eksempel kunstnere som bor i utlandet, for å kontrollere korrekt skatteinnkreving. Dette faller innenfor oppgavene til skattekontoret, avklarte forbundsfinansretten med dom fra 20.12.2023 myndighetenes ansvarsområder.
Revisjon hos konsertledelsen
Anledningen til BFHs beslutning var en revisjon hos et personselskap, som driver en konsertledelse i Tyskland og arrangerer en årlig musikkfestival. Ved festivalen opptrer regelmessig utenlandske artister. Honorarene disse utenlandske artistene mottar for sine opptredener, er skattepliktige i Tyskland.
Inntektsskatten på honorarene pålegges i henhold til § 50a avsnitt 1 nr. 1 eller nr. 2 EStG gjennom den såkalte kildebeskatningen. Det betyr i praksis at konsertledelsen holder tilbake en bestemt prosentandel av honorarene og betaler dette beløpet direkte til de tyske skattemyndighetene. På denne måten gikk også konsertledelsen frem og sendte tilsvarende rapporter til det ansvarlige BZSt for skatteinnkreving.
Inntektsskatt på honorarer fra utenlandske artister
I februar 2020 beordret det ansvarlige skattekontoret for konsertledelsen en revisjon hos selskapet. Kjernen i saken handlet om innbetaling av inntektsskatten på honorarene fra de utenlandske artistene. Konsertledelsen motsatte seg revisjonsforespørselen. Finansretten i Niedersachsen ga medhold i klagen i første instans. Begrunnelsen var at det ikke var det lokale skattekontoret, men BZSt som var ansvarlig for å sjekke korrekt innbetaling av skatten gjennom en ekstern revisjon.
Forbundsfinansretten omgjorde finansrettens dom i Niedersachsen ved anke. Dommerne i München bekreftet innledningsvis at det er BZSts oppgave å gjennomføre kildebeskatningsprosedyren i henhold til § 50a avsnitt 1 EStG. Dette inkluderer også utstedelse av ansvarsbeslutninger, etterskuddsbeslutninger og deres tvangsinndriving. Imidlertid er det ikke BZSts oppgave å gjennomføre en ekstern revisjon.
Ekstern revisjon hører under skattekontorets ansvar
En ekstern revisjon er et spesielt tiltak for å klarlegge forhold som må gjennomføres strengt etter en formalisert prosedyre og utgjør ikke en del av en vurdering eller skattefratrekk. Den eksterne revisjonen faller derfor innenfor skattekontorets ansvarsområde, forklarte BFH og avslo konsertledelsens klage. BZSt er imidlertid generelt ikke forhindret fra å delta på en ekstern revisjon beordret av skattekontoret.
Under en revisjon eller ekstern revisjon kan alle typer skatt kontrolleres. Når en revisjon gjennomføres, bestemmes ene og alene av myndigheten, altså det ansvarlige skattekontoret. Resultatene av en revisjon kan føre til endrede skattebesked og betydelige restskattinnbetalinger. Skattepliktige har også mulighet til å forsvare seg mot restskattinnbetalinger.
Tilleggsvurdering og restskatt
Til restskatt kan det bl.a. komme på grunn av uklar eller mangelfull bokføring, ettersom skattekontoret da kan ha rett til tilleggsvurderinger, noe som igjen kan føre til betydelige restskattinnbetalinger. For slike tilleggsvurderinger er det imidlertid også grenser. De må først og fremst være logiske, økonomisk mulige og fornuftige. Er de overdrevne, har de berørte gode sjanser til å motsette seg dette.
MTR Legal gir råd innen skatterett og representerer dine interesser også ved en revisjon.
Ta gjerne kontakt med oss!
