Dom fra BFH av 28.02.2024, Az.: II R 25/21
Familieformue bør overføres til neste generasjon eller generasjoner på en mest mulig skattegunstig måte. Opprettelsen av en familiefond kan være nyttig for å beskytte formuen. Men en dom fra Bundesfinanzhof fra 28. februar 2024 kan ha en negativ innvirkning på størrelsen av gavskatten for familiefondet (Az.: II R 25/21). BFH har bestemt at ved overføring av formue til et familiefond, skal den som anses som den «fjernest berettigede» være den som kan motta økonomiske fordeler fra fondet, for eksempel barnebarn, oldebarn eller også ufødte barn.
For å bevare familieformuen over generasjoner og beskytte den mot oppløsning, kan det være anbefalt å opprette et familiefond. Fondet kan tilby ulike fordeler, som for eksempel beskyttelse av formuen mot kreditorers tilgang eller under visse forutsetninger fordeler ved arveavgift, ifølge advokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte, som bl.a. gir råd innen skatterett og arverett.
Ufødt barn kan være «fjernest berettiget»
Den nåværende avgjørelsen fra Bundesfinanzhof kan imidlertid føre til ulemper ved gavskatten. BFH fastslo i sin dom fra 28.02.2024 at ved overføring av formue til et familiefond skal den som ifølge stiftelsesloven potensielt kan få økonomiske fordeler fra fondet, anses som den «fjernest berettigede» til gavegiveren. Det spiller ingen rolle om denne berettigede personen er født på tidspunktet for stiftelsesvirksomheten, noen gang blir født eller faktisk oppnår finansielle fordeler fra fondet.
Siden det ved gavskatt blant annet gjelder ulike fritakbeløp avhengig av slektsgraden, bør BFHs avgjørelse absolutt tas i betraktning i stiftelsens styringsdokumenter, og styringsdokumentene bør eventuelt endres for at formuen kan overføres skattegunstig til fondet og for å unngå ulemper ved gavskatten.
Ektepar oppretter familiefond
I den underliggende saken for BFH hadde et ektepar opprettet et familiefond. Fondets formål er ifølge stiftelsesloven å sikre passende økonomisk støtte for ekteparet, deres datter samt andre etterkommere som imidlertid kun skal tas hensyn til etter bortfallet av den foregående generasjonen. Skatteverdien av fondets overførte eiendeler blant de involverte utgjorde 443.000 euro.
Skattekontoret anså de andre etterkommerne som er nevnt i stiftelsesloven som de «fjernest berettigede» for fastsettelsen av gavskatten og fastsatte derfor et fritaksbeløp på 100.000 euro. Dette resulterte i en gavskatt på rundt 60.000 euro.
Strid om fritaksbeløp
Mot dette motsatte ektefellen seg. Hun argumenterte for at fritaksbeløpet for barn på 400.000 euro måtte tas i betraktning ved gavskatten. Det fremgår klart av stiftelsesloven at kun hun og ektemannen som stiftere samt deres datter var berettigede. Hvis datteren skulle få barn, ville disse også være begunstiget, men kun etter datterens død. Mulige etterkommere ville ikke bli begunstiget ved fødselen, men først etter datterens død. Derfor skulle datteren som berettiget ha et fritaksbeløp på 400.000 euro som måtte tas i betraktning ved fastsettelsen av gavskatten. Dette ville medføre en gavskatt på kun rundt 3.000 euro.
Klagen til kvinnen hadde imidlertid ikke suksess i siste instans. BFH bestemte at gavskatten skulle fastsettes etter klasse I for etterkommere av barn og stebarn. Dermed skulle et fritaksbeløp på 100.000 euro tas i betraktning.
Skattekontoret og også Nedersaksens finansdomstol hadde fastsatt korrekt at ifølge stiftelsesloven skulle mulige oldebarn anses som de «fjernest berettigede» av stifterne. Det var irrelevant om disse allerede var født eller noen gang mottok økonomisk støtte fra fondet, ifølge BFH.
Stiftelsesloven avgjørende
Hvem som skal anses som den «fjernest berettigede» i et enkelt familiefond, må fremgå av formuleringen i stiftelsesloven. Dermed har stifteren muligheten til å selv fastsette kretsen av potensielt begunstigede, presiserte BFH.
Dommen viser at formuleringen av stiftelsens styringsdokumenter bør tillegges stor vekt for å utnytte skattemessige fritak på optimalt vis. Derfor er det også tilrådelig å regelmessig gjennomgå eksisterende styringsdokumenter og justere dem om nødvendig.
MTR Legal Rechtsanwälte gir råd om spørsmål knyttet til gavskatt og andre temaer innen skatterett.
Ta gjerne kontakt med oss!
