Tvil om konstitusjonaliteten til tapssaldo restriksjoner
Føderal finans domstol har betenkeligheter om at restriksjonene ved tapssaldo i terminhandel i henhold til § 20 Abs. 6 Satz 5 i.d.F. Jahressteuergesetz 2020 kan være grunnlovsstridig. BFH gjorde dette klart i en beslutning fra 7. juni 2024, Az.: VIII B 113/23 (AdV).
I henhold til tapssaldo restriksjonen for terminhandel i § 20 Abs. 6 Satz 5 EStG, kan tap fra terminhandel kun i svært begrenset omfang balanseres. En balanseførsel er kun mulig opp til et beløp av 20.000 euro per år og kun med gevinster fra sammenlignbare handler, ifølge forretningsadvokaten MTR Legal Rechtsanwälte, som blant annet gir råd innen skatterett.
Prinsippet om lik behandling
Regelen er imidlertid omdiskutert fordi den kan bryte med prinsippet om lik behandling i grunnloven. Også føderal finans domstol uttrykte med sin beslutning fra 7. juni 2024 tvil om konstitusjonaliteten til denne regelen.
I den aktuelle saken handlet saksøkeren gjennom en megler med Contracts for Difference (CFD) i det aktuelle året. I tillegg hadde han inntekter fra finanskapital, samt skattefrie, progressjonsunderlagte inntekter fra ikke-selvstendig arbeid i Luxembourg. I skatteoppgjøret for det aktuelle året oppgav han utenlandske kapitalinntekter fra terminhandel på rundt 250.000 euro og tap fra terminhandel på ca. 227.000 euro.
Skattekontoret oppga at tapene fra terminhandelen ble balansert med et lovbestemt maksimalbeløp på 20.000 euro mot gevinstene. De øvrige tapene på rundt 207.000 euro ble medregnet i tapsfastsettelsen. Saksøkeren motsatte seg skattevedtaket og uttrykte grunnlovsmessige bekymringer mot begrensningen av tapsofradraget fra vinning og tap fra terminhandel i det aktuelle året. Han krevde at bare gevinsten etter fradrag av tap fra terminhandel skulle være skattemessig relevant, altså rundt 23.000 euro.
Suspensjon av fullføring
Det ansvarlige finansretten godkjente en forespørsel fra saksøkeren om suspensjon av fullføring (AdV). Dette begrunnet det med betydelige grunnlovsmessige bekymringer over forenligheten av tapssaldo restriksjonen ved terminhandel med art. 3 Abs. 1 i grunnloven (GG). Dermed er også lovligheten av den utstedte inntektskattebeslutningen tvilsom.
BFH bekreftet finansrettens avgjørelse i ankesaken. Det har rettmessig suspendert den omstridte skattevedtaket fra fullføring. BFH deler tvilen om forenligheten av tapssaldo restriksjonen for terminhandel med grunnloven.
Dommerne understrekte at i henhold til likhetsprinsippet i grunnloven skal vesentlig like behandles likt og vesentlig ulike behandles ulikt. Dette prinsippet krenkes når det ikke er fornuftig eller vesentlig grunn til en differensiering. § 20 Abs. 6 Satz 5 EStG forårsaker en dobbel ulik behandling av skatteytere, avhengig av om de oppnår tap fra terminhandel eller andre kapitalinvesteringer, siden tap fra terminhandel kun kan balanseres med gevinster fra terminhandel.
BFH kritiserer ulik behandling
Denne ulik behandlingen forsterkes ytterligere av den asymmetriske skattleggingen av gevinster og tap fra terminhandel, fortsatte BFH. Denne asymmetrien forårsaker at tap fra terminhandel årlig kun kan vurderes opp til et maksimalbeløp på 20.000 euro, mens de gjenværende gevinstene blir fullt beskatte. Dette kan føre til at netto gevinster beskattes, som økonomisk ikke er realisert. En plikt til tillegg i skatt fra andre inntekter kan bli resultatet. I det aktuelle tilfellet oppnådde skatteyteren en økonomisk totalgevinst på rundt 23.000 euro i det aktuelle året, men skal betale ca. 53.000 euro i inntektsskatt. En ytterligere balanseføring av tapene vil ta ti år, gitt et maksimalbeløp på 20.000 euro. Imidlertid er forutsetningen at skatteyteren fremdeles oppnår tilstrekkelig gevinster, ifølge BFH.
For denne ulik behandling ser føderal finans domstol ingen rettslig grunnlag og har derfor grunnlovsmessige bekymringer. For å avklare konstitusjonaliteten har BFH henvendt seg til føderal grunnlovs domstol.
Skulle tapssaldo restriksjonen for terminhandel faktisk være grunnlovsstridig, vil det ha betydelige konsekvenser for dagens praksis. For berørte skatteytere kan det derfor være klokt å motsette seg skattevedtaket i tide.
MTR Legal Rechtsanwälte gir råd innen skatterett og i skattestrid med myndighetene.
Ta gjerne kontakt med oss!
