Parkeringshus er ikke driftseiendom – Dom av BFH fra 28.02.2024, sak: II R 27/21
Eiendommer som er overlatt til tredjepart for bruk, regnes ikke som driftseiendom, men som forvaltningseiendom. Derfor kan slike eiendommer ikke gis gunstige vilkår i forbindelse med arveavgift. Dette har Bundesfinanzhof (BFH) bestemt i dommen fra 28. februar 2024 (sak: II R 27/21).
Ved generasjonsskifte av virksomheter er det mulig med gunstige betingelser for arveavgift. Ved oppfyllelse av bestemte vilkår kan arvingen kreve en fritaksreduksjon på opptil 85 prosent. En 100-prosentig fritaksreduksjon er også mulig hvis arvingen driver virksomheten videre i minst syv år i henhold til lønnsummersforpliktelsen, forklarer advokatfirmaet MTR Legal, som blant annet gir råd innen skatterett. Forutsetningen for gunstige betingelser er imidlertid at det er driftseiendom. Forvaltningseiendom gir ikke slike fordeler.
Forvaltningseiendom gis ikke skattemessige fordeler
I den aktuelle saken skulle BFH avgjøre om en eiendom bebygget med et parkeringshus i avdødes bo skulle regnes som driftseiendom eller forvaltningseiendom.
I den aktuelle saken var saksøker sønn og enearving av den avdøde i 2018. Arven inkluderte farens enkeltpersonforetak, som omfattet en eiendom med parkeringshus og bensinstasjon. Bensinstasjonen hadde den avdøde leid ut til et GmbH, mens parkeringshuset først ble drevet av avdøde selv som enkeltpersonforetaker, før det i år 2000 ble utleid på ubestemt tid til sønnen og nåværende arving. Etter avdødes død fastsatte skattekontoret verdien av driftseiendommen. Parkeringshuset ble klassifisert som forvaltningseiendom, og kunne derfor ikke få fordeler ved arveavgift.
Sønnen mente at det ikke var snakk om forvaltningseiendom og motsatte seg skattekontorets avgjørelse. Hans klage gikk ikke igjennom verken i Finansretten eller hos Bundesfinanzhof. BFH bekreftet vurderingen om at parkeringshuset hører til forvaltningseiendom.
Eiendommer som er overlatt til tredjepart for bruk er forvaltningseiendom
Som begrunnelse anførte BFH at til forvaltningseiendom, som er utelukket fra arveavgiftsfordeler, hører blant annet eiendommer og deler av eiendommer som er overlatt til tredjepart for bruk. Til de vesentlige komponentene av en eiendom hører objekter som er fast forbundet med grunnen, særlig bygninger. Følgelig skal også et parkeringshus anses som del av eiendom.
«Tredjeparter» er i denne sammenheng personer som ikke er identiske med den som lar andre bruke eiendommen. Dette kan være enkeltpersoner, men også kapital- og personforetak. Den juridiske begrunnelsen for bruksretten påvirker ikke forvaltningseiendommens betegnelse ved arveavgift. Bruksretten kan for eksempel skje gjennom leie- eller framleiekontrakt, understreket BFH.
Derfor besluttet Finansretten korrekt at parkeringshuset og bensinstasjonen er eiendommer overlatt til tredjepart for bruk. Begge bygninger var utleid ved avdødes død.
Forutsetning for skattemessige fordeler
Riktignok kan også eiendommer overlatt til tredjepart for bruk få fordeler ved arveavgift. Dette er imidlertid kun mulig under strenge forutsetninger, for eksempel hvis den avdøde har overdratt den opprinnelig selv drevne virksomheten til leie på ubestemt tid og testamentarisk har gjort leietakeren til arving. Disse forutsetningene var riktignok ikke oppfylt for bensinstasjonen leid av et GmbH, siden selskapet ikke ble arving. For parkeringshuset var forutsetningene derimot oppfylt. Det var utleid på ubestemt tid til sønnen, og avdøde hadde gjort ham til arving. Likevel var en fordel ved arveavgift ikke mulig, forklarte BFH.
For fritaket kan ikke gis for utleide virksomheter som ikke oppfylte forutsetningene for gunstige fordeler før utleien, fastslo BFH. Dette gjaldt for parkeringshuset, siden avdøde allerede hadde overlatt parkeringsplassene i parkeringshuset til tredjepart for betaling. Derfor ble parkeringshuset regnet som forvaltningseiendom allerede før utleien, og gir ikke skattemessige fordeler.
BFH ser ingen forskjell i behandling
I kvalifiseringen av parkeringshuset som forvaltningseiendom ligger det heller ingen forskjellsbehandling i forhold til andre eiendomsoverdragelser som for eksempel i salget av egne produkter i landbruk eller i forbindelse med bryggeridrift. Dessuten handler det heller ikke om overdragelse av boliger, som lovgiveren av allmenne hensyn har gitt en særstilling ved arveavgift, sa BFH.
MTR Legal gir råd om arveavgift og andre spørsmål innen skatterett.
Ta gjerne kontakt med oss.
