Korrigering av skattevedtak etter bedriftsrevisjon – BFH III R 14/22
Når overskuddet beregnes ved hjelp av en inntektsoverskuddsregnskap, kan måten den skattepliktige har ført sine oppføringer på, og som først ble kjent for skattemyndigheten gjennom en bedriftsrevisjon, føre til en korrigering av et bindende skattevedtak. Dette har Bundesfinanzhof (BFH) bestemt med avgjørelse av 6. mai 2024 (Az.: III R 14/22).
Endringen av et bindende skattevedtak er mulig, hvis det er sikkert at den skattepliktige ikke har ført opp skattepliktige inntekter. Dette kan for eksempel komme frem ved en ekstern revisjon, ifølge den forretningsjuridiske advokatfirmaet MTR Legal, som blant annet gir råd innen skatterett. BFH har med sin siste dom gått ett skritt videre og klargjort at også måten den skattepliktige har ført sine oppføringer på, kan være grunnlaget for en endring av et bindende skattevedtak.
Feil oppdaget ved ekstern revisjon
Saksøker i den foreliggende saken var en detaljist som beregnet sitt overskudd etter en inntektsoverskuddsregnskap. Skattekontoret gjorde først sin vurdering i samsvar med søknaden uten forbehold om en etterfølgende vurdering. Ved en senere revisjon hos detaljisten kritiserte skattekontoret at oppføringene til detaljisten var formelt mangelfulle. Forhandleren brukte en elektronisk kasse, som på de daglige utskrevne Z-kvitteringer viste fem varegrupper. En ytterligere oppdeling eller oppføring av omsetningene etter enkelvarer ble ikke gjennomført. Kun håndskrevne korrigeringer på Z-kvitteringene ble iblant foretatt av forhandleren. I tillegg førte han daglig kasserapporter.
Dermed hadde detaljisten ikke tilstrekkelig oppfylt sine oppføringsplikter i henhold til § 22 Umsatzsteuergesetz (UstG), fordi han ikke hadde registrert alle forretningshendelser i kronologisk rekkefølge og med sitt riktige innhold, anmerket skattekontoret. Det var ikke synlig om detaljisten hadde adskilt inntekter med forskjellige skattesatser riktig og anvendt den tilsvarende skattesatsen. Detaljisten var riktignok ikke forpliktet til å føre en kassabok, men han hadde gjort det frivillig. Også en frivillig ført kassabok må oppfylle de lovbestemte kravene. Her ble kassaboken ført i form av Excel-tabeller, som ikke var beskyttet mot senere endringer. Dette oppfylte ikke de lovbestemte kravene.
Etterskuddsvurdering fra skattekontoret
Alt i alt førte den eksterne revisjonen til en etterskuddsvurdering fra skattekontoret på 10 prosent av kontantomsetningen i de omtvistede årene. Skattekontoret begrunnet den etterfølgende endringen med § 173 Abs. 1 Nr. 1 Abgabenordnung (AO). Etter det skal skattebeslutninger oppheves eller endres hvis senere kommer frem fakta eller bevismidler som fører til en høyere skatt.
Mot dette kjempet detaljisten og fikk delvis medhold ved sin sak i Finansretten i Niedersachsen. I revisjonssaken rev imidlertid BFH avgjørelsen. Finansretten hadde feilaktig antatt at § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO kun tillater en endring av bindende skattevedtak hvis det er sikkert at den skattepliktige ikke har ført opp skattepliktige inntekter. Snarere kan også måten den skattepliktige har ført sine oppføringer på føre til en oppheving eller endring av skattevedtaket ifølge § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO, ifølge dommerne i München.
Dette gjelder for oppføringer av vareinngang samt andre oppføringer eller den øvrige samlingen av bilag, hvis den skattepliktige har bestemt sin gevinst gjennom en inntektsoverskuddsregnskap, presiserte BFH videre.
Måten oppføringene er gjort på er relevant
Bundesfinanzhof kunne imidlertid ikke avgjøre om en endring av skattevedtaket i den foreliggende saken var berettiget, da det ikke forelå tilstrekkelige funn fra FG Niedersachsen. Ikke bare det faktum om den skattepliktige har registrert sin kontantinntekt, men også hvordan han har gjort det, er av betydning for avgjørelsen, klargjorde BFH. En estimasjonsfullmakt for skattekontoret kan også allerede foreligge ved kun formelle mangler på oppføringene av kontantinntekter. FG Niedersachsen må nå undersøke om oppføringene til klageren viser mangler som gir rett til en etterfølgende vurdering, ifølge BFH.
MTR Legal gir råd i spørsmål om bedriftsrevisjon og andre skatterettslige spørsmål.
Ta gjerne kontakt med oss!
