Forbundsfinansretten lindrer 90 %-inntakstesten – Saksnummer: II R 49/21
Spesielt for familiebedrifter og små og mellomstore bedrifter oppstår spørsmålet om hvem som skal lede selskapet i fremtiden. Her viser utformingen av arvefølgen seg ofte som utfordrende. I utgangspunktet finnes det to muligheter: Salg av selskapet eller intern overføring av selskapet innen familien.
Spesielt i familiebedrifter er det ofte ønskelig at neste generasjon overtar. Det er flere utfordringer som må overvinnes i denne prosessen. I forbindelse med overføring av selskapet i familien må man særlig ta hensyn til arverettslige og skatterettslige aspekter. Arveavgiften fremstår som en hindring som kan belaste arvefølgen, ifølge advokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte, som blant annet gir råd innen arverett og selskapsarv.
Arveavgift ved overføring av selskap
Det er gledelig i denne sammenhengen at Forbundsfinansretten (BKF) med dom fra 13. september 2023 har redusert hindrene knyttet til arveavgiften ved selskapsarv (Saksnummer: II R 49/21).
Generelt er bedriftsformue privilegert i forhold til privat formue når det kommer til arveavgift. Selv etter reformen av arveavgiftsloven i 2016 kan arvinger til firmaer fortsatt få omfattende lettelser. Dette er imidlertid avhengig av strenge vilkår, som blant annet bevaring av arbeidsplasser. Videre skal kun den aktive bedriftsformuen og ikke selskapets administrasjonsformue nyte godt av lettelsene. Selskaper skal bare kunne dra nytte av arveavgiftsfritak om deres administrasjonsformue ikke utgjør mer enn 90 prosent av total formue.
BKF senker hindrene
BKF har med dom fra 13. september 2023 lempet på den såkalte 90 %-inntakstesten for handelsvirksomheter og besluttet at bedriftsrelaterte gjeld skal trekkes fra finansmidlene. Dette var tidligere ikke tilfelle, fordi administrasjonsformuen ble satt som bruttovalør i forhold til selskapets samlede verdi, uten at forpliktelser ble tatt i betraktning.
I den aktuelle saken hadde saksøkeren mottatt aksjer i et AS som en gave fra sin far. Verdien av disse aksjene ble vurdert av skattemyndighetene til omtrent 556 000 euro. Med utgangspunkt i denne verdien, fratrukket kostnader og gebyrer på rundt 11 000 euro, og tillagt en tidligere gave til saksøkeren på 200 000 euro, fastsatte skattemyndighetene gaveavgiften med hensyn til fribeløpet. Skattemyndighetene hevdet at i henhold til § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG, som omhandler den såkalte 90 %-inntakstesten, kunne det ikke gis noen skattelettelse.
Skattekontoret avviste klagers anmodning om grunnlovspresisjon. Finansretten ga imidlertid klagen medhold. Den avgjorde at gaven av AS-aksjene skulle betraktes som en begunstiget formue med 85 prosent skattefrihet i henhold til § 13a Abs. 1 ErbStG. 90 %-inntakstesten var ikke til hinder for denne lettelsen, ifølge retten.
Anken førte ikke frem
Skattekontoret anket avgjørelsen fra finansretten. Under revisjonsprosessen utstedte det en revidert gaveavgiftsbeskjed etter en ekstern revisjon, hvor aksjeverdien ble fastsatt til rundt 1,2 millioner euro. Skattekontoret argumenterte i revisjonsprosessen med at unnlatelse av å anvende 90 %-inntakstesten, når selskapet også driver opprinnelig virksomhet, ville føre til en fordel som lovgiveren ikke ønsket.
Anken hadde ikke suksess. BKF bekreftet avgjørelsen fra finansretten om at aksjene i AS representerte en begunstiget formue som i stor grad er fritatt fra skatt. Forutsetningene for 90 %-inntakstesten var ikke oppfylt, ifølge de øverste skatterettsdommerne.
Ingen gaveavgift skyldes
Erverv av begunstiget formue forblir i utgangspunktet 85 prosent skattefritt så lenge formuen ikke overstiger 26 millioner euro. Den gjenværende verdien av formuen holdes unntatt for vurdering hvis den ikke overstiger 150 000 euro, forklarte BKF.
90 %-inntakstesten (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) skal tolkes slik at for handelsvirksomheter, hvis formue som kan nyte godt av fritak består av finansmidler, og deres hovedformål er en kommersiell virksomhet, skal bedriftsrelaterte gjeld trekkes fra, gjorde BKF klart. Saksøkeren trenger derfor ikke å betale gaveavgift.
Til tross for dommen fra BKF forblir 90 %-testen en hindring ved overføring av selskap. MTR Legal Rechtsanwälte gir råd om arv av selskap og andre emner innen arverett.
Ta gjerne kontakt med oss.
