연방재정법원, 90% 진입 테스트 완화 – Az.: II R 49/21
특히 가족 기업 및 중소기업의 경우, 누가 미래에 회사를 이끌어야 할지에 대한 질문이 제기됩니다. 회사의 승계를 설계하는 것은 종종 어려움을 초래합니다. 기본적으로 두 가지 가능성이 있습니다: 회사의 매각 또는 가족 내의 내부 승계.
특히 가족 경영의 경우, 다음 세대에 의한 승계가 자주 요구됩니다. 이 과정에서 다양한 어려움을 해결해야 합니다. 특히 가족 내의 기업 승계의 경우, 상속법적 측면뿐만 아니라 세법적 측면도 고려해야 합니다. 이때 상속세는 기업 승계를 방해할 수 있는 장애물로 작용할 수 있습니다. MTR Legal Rechtsanwälte는 상속법 및 기업 승계 등에 대해 조언합니다.
기업 승계 시 상속세
이와 관련하여 연방재정법원(BFH)이 2023년 9월 13일 판결(Az.: II R 49/21)을 통해 기업 승계 시 상속세 장애물을 줄였다는 것은 기쁜 소식입니다.
기본적으로 상속세에 있어 기업 자산은 개인 자산에 비해 특혜를 받고 있습니다. 2016년 상속세 개혁 이후에도 기업 상속인은 여전히 대부분의 부분에서 면제받을 수 있습니다. 하지만 이는 고용 유지와 같은 엄격한 요건이 충족되어야 합니다. 또한, 회사의 운영 자산만이 아니고 관리 자산은 특혜를 받아서는 안 된다는 점입니다. 기업이 상속세 면제를 받으려면 회사 자산의 90% 이상이 관리 자산이 아닐 때만 가능합니다.
BFH 장애물 완화
BFH는 이른바 90% 진입 테스트를 2023년 9월 13일 판결로 상업 기업에 대해 완화하며, 사업상 원인된 부채가 금융자산에서 공제되어야 한다고 판결했습니다. 이는 이전까지 발생하지 않았던 일로, 관리 자산은 회사 총가치에 비해 상대적 비율로 계산되었고, 부채는 고려되지 않았습니다.
해당 사건에서 원고는 아버지로부터 증여를 통해 GmbH 지분을 받았습니다. 세무서에서는 GmbH 지분 가치를 약 556,000유로로 평가했습니다. 이 가치는 약 11,000유로의 비용과 수수료를 뺀 금액에 원고에게 이미 증여된 200,000유로를 더하여 증여세를 공제금액을 고려하여 책정했습니다. 세무서에서는 ErbStG §13b Abs.2 Satz 2, 즉 90% 진입 테스트에 따라 세제 혜택이 부여되지 않는다고 밝혔습니다.
원고의 규칙적 면제 혜택 신청을 세무서는 기각했으나, 재판소는 후속 소송을 인정했습니다. GmbH 지분의 증여가 ErbStG §13a Abs.1에 따라 85% 세금 면제된 것으로 간주된다고 판결했습니다. 90% 진입 테스트는 이 혜택에 위배되지 않는다고 했습니다.
항소가 효력을 잃다
세무서는 재판소의 판결에 항고했으며, 항고 절차 중 외부 검토로 인해 변경된 증여세 고지서를 발행하며, GmbH 지분 가치를 약 120만 유로로 책정했습니다. 항고에서 세무서는 원래 상업상의 활동을 수행하는 경우 90% 진입 테스트의 미적용이 입법자가 의도하지 않은 혜택으로 이어질 수 있다고 주장했습니다.
항고는 성공하지 못했습니다. BFH는 재판소의 판결을 확인하며, GmbH 지분이 세금에서 상당 부분 면제된 혜택 자산이라고 밝혔습니다. 90% 진입 테스트의 요건이 충족되지 않았음으로 상급 재정 판사들이 설명했습니다.
증여세 미발생
혜택 자산의 취득은 원칙적으로 85%의 세금 면제가 가능하며, 자산이 2600만 유로를 초과하지 않으면 됩니다. 자산의 남은 가치는 150,000유로를 초과하지 않으면 적용되지 않으며, BFH는 설명했습니다.
상업 기업의 경우, 혜택가능한 자산이 금융 자산으로 구성되어 있고, 주요 목적이 상업 활동인 경우 90% 진입 테스트(ErbStG §13b Abs.2 Satz2)를 설명하여, 사업상 원인된 부채가 공제되어야 한다고 BFH는 강조했습니다. 따라서 원고는 증여세를 납부할 필요가 없습니다.
BFH의 판결에도 불구하고 90% 테스트는 여전히 기업 승계 시 장애물입니다. MTR Legal Rechtsanwälte는 이에 대해 조언합니다. 기업 승계 및 상속법의 다른 주제에 대해.
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