Jastrow 조항에 의한 세금 손실에 관한 BFH 판결
베를린 유언장은 배우자들 사이에서 선호되며, 사망 시 생존 배우자를 다른 상속인의 청구로부터 보호하는 데 특히 적합합니다. 재정적 보장은 상속세에 부정적인 영향을 받을 수 있습니다. 이는 2023년 10월 11일에 베를린 유언장에 포함된 소위 Jastrow 조항에 대한 연방재무법원(BFH)의 판결(Az.: II R 34/20)에서도 드러납니다.
베를린 유언장 또는 공동 배우자 유언장에서는 일반적으로 배우자들이 서로를 단독 상속인으로, 자녀들을 최종 상속인으로 지정합니다. 따라서 자녀들은 두 부모가 모두 사망해야 상속받게 됩니다. 이렇게 하면 두 배우자가 지정받은 상속인의 청구로부터 보호되고 재정적으로 더 안정될 수 있습니다. 그러나 자녀는 첫 번째 부모 사망 후 자신의 법적 유산을 요구할 수 있습니다. 이를 방지하기 위해 베를린 유언장에는 종종 법적 유산 벌칙 조항이 포함됩니다. 이는 대개 첫 번째 부모 사망 후 자신의 법적 유산을 요구하는 자녀는 두 번째 부모가 사망한 후에도 법적 유산만을 받을 수 있다는 것입니다. 이는 MTR Legal Rechtsanwälte 같은 경제 법무 회사가 상속법에서 조언하는 방법입니다.
Jastrow 조항과 지연된 유증
특히 강력한 법적 유산 벌칙 조항의 형태는 소위 Jastrow 조항입니다. 이를 통해 첫 번째 사망자의 법적 유산을 요구하지 않는 상속인은 첫 번째 사망자의 유산에서 법적 상속분에 상당하는 유증을 받도록 정해집니다. 이 유증은 두 번째 생존 배우자가 사망한 후 자녀들에게 넘어가게 되고, 유산 부채가 됩니다. 유산 부채는 다시 법적 유산 청구를 낮추고, 자신의 법적 유산을 요구한 자녀는 더 적은 금액을 받게 됩니다.
그러나 단점은 생존 배우자가 유증 부채를 유산 부채로 공제할 수 없다는 것입니다. 유증이 아직 유효하지 않기 때문입니다. 자녀는 생존 부모가 사망할 때 이 소위 지연된 유증을 상속받는 것으로 과세받아야 합니다. 동시에 상속인이 된 경우, 유증을 유산 부채로 공제할 수 있다는 것을 BFH가 명확히 했습니다.
유증을 유산 부채로 취급
해당 사례에서 부부는 베를린 유언장을 설정하고 서로를 단독 상속인으로 지정했으며, 생존 배우자는 유산과 자신의 재산을 자유롭게 처분할 수 있었습니다. 최종 상속인으로 자녀를 지정했습니다. 유언장에는 Jastrow 조항이 포함되어 있었으며, 첫째 부모의 사망 후 법적 유산을 요구하지 않는 자녀에게 지연된 유증이 부여됩니다. 유증은 첫 번째 사망자의 법적 상속분 만큼이어야 하며, 두 번째 부모가 사망한 후에야 지급될 예정이었습니다. 자신의 법적 유산을 요구한 자녀는 두 번째 부모가 사망한 후에도 법적 유산만 받을 것입니다. 두 자녀는 법적 유산을 요구하여 상속 제외되었습니다.
처음으로 아버지, 다음으로 어머니가 사망한 후, 다른 자녀들인 원고와 그녀의 자매들은 아버지의 사망 후 지연된 유증으로 인해 총 약 3,300,000 유로의 유산 부채를 주장했습니다. 세무서는 약 383,000 유로의 상속세를 부과했으며, 지연된 유증의 유산 부채는 인정되지 않았습니다.
BFH는 이중 과세를 부인
이에 대해 원고는 이중 과세가 있으며 이의를 제기했습니다. 그러나 소송은 성공하지 못했습니다. BFH는 진정한 이중 과세를 보지 않습니다. 유증의 가치는 처음에 아버지 사망 후 어머니가 단독 상속인으로 과세되었습니다. 당시 유증이 이미 존재했지만 어머니 사망 후에야 유효했기 때문에, 아버지의 유산은 어머니에게 무감소로 이전되었습니다. 어머니는 유증이 아직 유효하지 않아서 유증 부채를 공제할 수 없었습니다. 어머니 사망 후에는 원고가 이제 유효해진 유증을 과세받아야 했습니다. 또한, 최종 상속인인 그녀에게도 어머니의 유산이 상속세에 부과되었습니다. 여기서 그녀는 유증을 유산 부채로 공제할 수 있습니다.
두 가지 다른 유산 사건이므로 이중 과세는 아닙니다. 주된 원인은 Jastrow 조항에 있다고 BFH는 말합니다.
해당 사례에서 베를린 유언장을 통해 상속세의 비과세 한도는 최적화되지 않았습니다. MTR Legal Rechtsanwälte는 상속세 및 기타 상속법 문제에 대해 조언합니다. 상속법.
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