連邦財政裁判所の2024年7月31日の判決 – 番号: II R 13/22
相続税では控除額の利用が重要です。しかし、父親が両親に対して有効な相続放棄をしても、息子、つまり遺贈者の孫が相続時に子供の高い控除額を主張できるわけではありません。これを連邦財政裁判所が2024年7月31日の判決で決定しました（番号: II R 13/22）。
相続税においては、親類関係に応じてさまざまな控除額があります。現在、配偶者と登録されたパートナーは50万ユーロの控除を受けることができ、子供や継子には40万ユーロ、孫には20万ユーロの控除が適用されます、とMTR Legal Rechtsanwälteと呼ばれる経済法律事務所が述べています。この事務所は遺産法や税法にも助言を行っています。
相続税における控除額に注意
この控除額を遺産計画に考慮することで、相続人の税負担をなるべく小さく抑えることができます。これは遺言書作成の際にも考慮しなければなりません。遺言書を用いれば法定相続を避け、たとえば孫を相続人にすることができます。しかしその場合、相続税における控除額は子供の相続の場合よりも低くなります。
これは子供の相続放棄によっても避けることはできません。ここで相続税法は民法とは異なります。このように、子供の相続放棄は、その子供が「亡くなった子供」と見なされ、その子孫が40万ユーロの高い控除を受けることができるわけではないことを、連邦財政裁判所（BFH）の判決が示しています。
遺贈者の息子は相続放棄を表明
このケースでは、祖父が孫を遺言によって相続人の4分の1として指定しました。遺贈者の息子は、公証人の認証を得た契約で法定相続権と遺留分権を放棄していました。この相続放棄の他の子孫への延長は除外されました。
祖父が亡くなった後、相続する孫は40万ユーロの子供控除を相続税から申請しました。これは民法第2346条第1項第2文に基づく前死のフィクションを理由にしています。そのため、相続を放棄した父親は、相続時に生存していないものとして扱われるべきであり、亡くなった子供の子供として見なされ、相続税からの高い控除を受けられると孫は主張しました。しかし、税務署はこの論理を受け入れず、孫への20万ユーロの控除額を認めました。
BFH: 孫の控除が適用
この決定に対する孫の訴訟はニーダーザクセン州財政裁判所で失敗に終わり、BFHは財政裁判所の判決に対する上訴を棄却しました。
BFHは、その理由として、ErbStG第16条第1項第2号により、子供および亡くなった子供の子供に対して40万ユーロの税控除が適用されると述べました。「亡くなった子供の子供」とは、遺贈者の子供が実際に亡くなっていることを意味します。民法第2346条第1項第2文の前死のフィクションによっては、相続を放棄した子供を相続税法的には「亡くなった子供」とすることはできません。したがって、この場合は、孫への控除額が20万ユーロであるとします。
さらにBFHは、法律制定者が高い控除額を与えることで、最初に遺贈者の子供を優遇しようとしたことを指摘しました。なぜなら、子供たちとの家族の絆が最も強いと考えられるためです。しかし、孫に対してはその関係がそれほど親密ではないため、低い控除が適用されます。遺贈者の子供がすでに亡くなっている場合のみ、孫に対して高い相続税の控除が与えられることも可能です。この高い控除は、つまり「孤児となった孫たち」にのみ有利です。
設計の可能性を利用する
この決定は、高い控除額を相続放棄によって次世代に「引き継ぐ」ことは容易ではないことを示しています。ただし、相続法は、財産の移転を節税的に設計できるさまざまな設計の可能性を提供します。
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