2024年4月10日連邦財政裁判所の判決 – 事件番号: II R 22/21
株主が持分を会社に対して価値以下で譲渡すると、他の株主の持分の間接的な価値の増加につながり、この行為は税法上、贈与と見なされます。連邦財政裁判所（BFH）は、2024年4月10日の判決（事件番号: II R 22/21）でこれを確認しました。会社に対するパフォーマンスの与えられ方は、課税可能性の前提条件ではありません。
持分が他の株主や第三者の無償のパフォーマンスにより資本会社の価値が上がる場合、相続税・贈与税法（ErbStG）第7条第8項第1文に基づくと、税法上、贈与とみなされて課税されるとMTR Legal Rechtsanwälteによる、税法を含む相談を受け付けています。この規定によれば、資本会社間の寄付も、同じ株主が直接的または間接的に同等の持分を持たない限り、株主を裕福にする意図で行われる場合は贈与と見なされます。
相続人がGmbHの持分を売却
BFHに関連するケースでは、相続人グループがGmbHの持分を相続しました。他の持分はコマンド契約会社（KG）が保持していました。GmbHは、相続人から持分を30万ユーロで買い取りました。この買い取り額は4年前の企業評価に基づいていました。それに基づき、評価日には相続人の持分の価値は100万ユーロでした。
関係する税務署は、相続人の企業持分の価値を約180万ユーロと評価しました。購入価格と実際の持分価値の大きな差異のため、税務署は残りの株主に対する贈与税法（ErbStG）第7条第8項第1文に基づく贈与に該当すると見なしました。したがって、税務署は贈与税を決定しました。算定基準は、購入価格と実際の持分価値の差額約150万ユーロでした。
贈与税査定への異議
原告は贈与税査定に異議を申し立てました。原告は、§ 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStGの「パフォーマンス」には、資本会社の資産が受け手のパフォーマンスとして増加し得る行動だけが含まれるため、「パフォーマンス」が欠けていると主張しました。しかし、GmbHが自己株式を取得することは、会社の資産価値を増加させるものではありませんでした。会社での資産増加なしに、株主持分の間接的な価値増加も発生し得ません。さらに、贈与と見なされるためには§ 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStGによる無償の贈与が条件であるため、贈与は存在しません。
BFH: パフォーマンスの無償の提供は条件ではない
BFHはまず、相続人による持分譲渡が§ 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStGに基づくGmbHへのパフォーマンスであることを明確にしました。この規定のパフォーマンスには、贈与者の資産の譲渡を引き起こすあらゆる行為、容認、または中断が含まれます。相続人の持分譲渡はパフォーマンスの概念を満たしており、この出来事が企業に対する自己持分の取得であるとしても、無償での提供は条件ではないとBFHは述べました。しかし、パフォーマンスの提供が持分価値の実際の増加につながった場合にのみ、課税が義務付けられています。
増加額は、部分的な無償提供の公正価格を超えることはできません。GmbHへの持分の部分的な対価での譲渡の場合、提供されたパフォーマンスの公正価格は、持分の公正価格とGmbHが支払った対価の差を基にします。さらに、BFHは、この種の価値増加に対して§ 13a Abs. 1 Satz 1およびAbs. 2 Satz 1 ErbStGに基づく特典控除が適用されないことを明らかにしました。
BFHの決定は、企業持分の譲渡時にも贈与税法の影響を考慮する必要があることを示しています。
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