2024年2月28日のBFH判決、事件番号: II R 25/21
家族の財産はできるだけ節税しながら次の世代やそれ以降の世代に渡したいところです。財産保護に役立つのが家庭財団の設立です。しかし、家庭財団における贈与税の額に悪影響を及ぼす可能性があるのが、2024年2月28日の連邦財政裁判所の判決です（事件番号: II R 25/21）。BFHは、財産の家庭財団への移行において、税率クラスと控除額を決定するために「最も遠い権利者」として、財団から財政的利益を得ることができる人、例えば孫、ひ孫、あるいはまだ生まれていない子供を考慮しなければならないと決定しました。
家族の財産を世代にわたって保護し、分散を防ぐためには、家庭財団の設立が推奨されることがあります。財団は、債権者からの財産の保護や、特定の条件下での相続税に対する有利性を含む様々な利点を提供できると、税法や相続法に関して助言を行う経済法律事務所MTR Legal Rechtsanwälteは述べています。
未生児が「最も遠い権利者」になることがある
しかし、連邦財政裁判所の最近の決定は、贈与税に不利な結果をもたらす可能性があります。BFHは、2024年2月28日の判決において、財産の家庭財団への移行において、贈与者に対して「最も遠い権利者」として財団から潜在的な財産的利益を受ける可能性がある人物を見なければならないとしました。その権利者が財団の成立時に既に生まれているかどうか、あるいは実際に財団から財政的利益を得るかどうかは関係ありません。
贈与税では、親族の程度によって異なる控除額が適用されるため、BFHの判決は財団の規約に必ず考慮されるべきであり、財産が節税しながら財団に移行し、贈与税で不利にならないように、必要に応じて規約を変更する必要があります。
夫婦が家庭財団を設立
BFHにおける根拠となった事件では、夫婦が家庭財団を設立しました。財団の目的は、規約によると、夫婦、娘、および今後の子孫に適切な経済的支援を提供することですが、これは先代の世代が取り除かれた後にのみ考慮されることになっています。関係者間で伝えられた財団の資産価値は443,000ユーロでした。
税務署は、財団の規約に示されている他の子孫を「最も遠い権利者」として贈与税の設定を行い、10万ユーロの控除を設定しました。結果的に約6万ユーロの贈与税が生じました。
控除額を巡る争い
これに対し、妻は反論しました。彼女は、贈与税では、子供に対する控除額40万ユーロが考慮されなければならないと主張しました。規約からはっきりと、設立者である彼女と夫、そして娘のみが権利を有することが示されています。もし彼女の娘が子供を持った場合、それらの子供も恩恵を受けますが、娘の死後に限られます。可能な子孫は出生時ではなく、娘の死後にのみ恩恵を受けます。したがって、娘には権利者として40万ユーロの控除額が与えられ、それが贈与税の決定に考慮される必要があります。それによって贈与税は約3000ユーロしか発生しません。
しかし、女性の訴訟は最終的にも成功しませんでした。BFHは、贈与税は子供や継子の子孫に対する税率クラスIに基づいて設定されるべきだと決定しました。したがって、控除額として10万ユーロが考慮されました。
税務署およびニーダーサクソン州の財政裁判所は、財団の規約に従って、可能なひ孫を設立者の「最も遠い権利者」と見なすべきとの判断を正しく下しました。BFHは、これらがすでに生まれているか、財団から経済的支援を受けるかどうかは重要ではないと述べました。
財団の規約が決定的
家庭財団の「最も遠い権利者」として誰が考えられるべきかは、それぞれの財団の規約の記述から導き出す必要があります。したがって、設立者は潜在的な受益者の範囲を自分で定めることができるとBFHは明確にしました。
この判決は、家庭財団の規約の記述に最大の注意を払うべきであることを示しています。これにより税金控除を最適に活用できます。そのため、既存の規約を定期的に見直し、場合によっては修正することが賢明です。
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