従業員への贈与 – BFHによる税務影響の判決 – Az.: VI R 21/22
企業が事業継承を確保するために従業員に事業持分を贈与した場合、これは受け取った従業員にとって必ずしも課税対象となる給与所得を発生させない。これは2024年11月20日の判決で、連邦財政裁判所（BFH）が決定したものです（Az.: VI R 21/22）。
企業継承の問題は、ドイツの多くの企業にとっての課題です。家族内で適切な後継者を見つけることができなければ、有能な従業員を通じて企業を継承することが一つの選択肢となるかもしれません。従業員への事業持分の贈与において、税法的な側面も注意が必要です。贈与税に加えて、贈与が受け取った従業員の所得税課税対象となる給与所得に該当するかどうかという問題が重要であると、税務法における助言も行うMTR Legal Rechtsanwälteが指摘しています。
企業継承を確保するための贈与
BFHはその判決で、企業継承を確保するための会社持分の贈与が無条件に課税対象の給与所得を発生しないことを明らかにしました。企業継承を確保するなどの会社法上の理由からの贈与において、従業員の労働成果とは関連がないため、これは給与所得とは見なされないとしています。
本件の背景には、一家族の企業が後継者を捜していましたが、息子が企業継承に就けないため、創業株主は会社の指導を有能な従業員、特に原告の手に委ねることに決めました。これにより、5人の従業員はそれぞれ5.08％の持分を贈与により取得しました。
税務署が経済的利益を給与所得と判断
該当の税務署は、贈与による経済的利益を給与所得とし、それに応じた課税を行いました。これに対して原告は抵抗し、ザクセン＝アンハルト州財政裁判所で勝訴しました。裁判所は、会社持分の贈与が原告の労働に対する対価とは見なされず、贈与の動機は企業継承であると判断しました。そのため、贈与は課税対象の給与所得を構成しないとしました。
BFHは上訴を退ける
この判決に対する税務署の上訴を連邦財政裁判所（BFH）は退けました。BFHは財政裁判所の判決を支持し、会社持分の贈与に課税対象の給与所得は見なされないとしました。
非独立労働からの所得には賃金や給与の他、経済的利益に繋がる追加の給付も含まれるべきとされます。このことは、法的な請求権があっても、一時的または繰り返し受け取るかに関係なく、適用されます。しかし給与所得は、労働に対する対価として業務関係で与えられることを要します。BFHは、具体的な労働者の労働が存在する必要はないと続けて説明しました。
企業継承が贈与の決定的動機
一方で、贈与が職務関係に基づかず、他の理由で付与される場合は給与所得にはなりません。労働者が割引価格で会社持分を取得することが労働に対する報酬として付与された場合のみ、非独立労働からの所得に繋がる可能性があります。しかし今回の場合、それには当たりません。BFHは、贈与された会社持分の移転が業務関係に関連しているが、その目的は主要ではないとしました。企業継承が贈与の決定的な動機であったことははっきりしており、このことは相続税に関わる返還条項においても間接的な表現があり、株主総会議事録でも明確に示されています。
贈与は労働成果の対価ではない
会社設立者は息子を74.61％の持分で主要株主にしたが、同時に支配的な少数意見権を持つ25.39％の持分を持つ経験豊富な従業員たちを経営に据え、企業の継続と発展を確保することを図りました。BFHによると、経験豊富な従業員の加入により、企業継承の手段として会社の存続と発展を保証することが目的です。経営陣の専門的能力は企業継承において非常に重要な要素です。そのため、会社法上の理由による贈与は、既に提供されたまたは将来提供される労働への対価とは見なされないとBFHは述べています。
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