ハンブルク金融裁判所の2023年7月11日の判決により、贈与税の法律の抜け穴を利用して、非課税の価値移転が可能となる(Az.: 3 K 188/21)。
ハンブルク金融裁判所の決定は驚きをもたらしています。これにより、株式持分有限会社 (KGaA) の資本準備金への出資を通じて贈与税を回避できる可能性があるためです。ただし、この判決はまだ確定しておらず、連邦財政裁判所への上訴が進行中です (Az. II R 23/23)。税法に重点を置いているMTR Legal Rechtsanwälteの法律事務所がそう報告しています。
この事例は、父と息子の共同KGaAに関するものです。父が唯一の有限責任株主として会社の資本金を全額引き受けました。息子は、個人的責任を持つパートナーとしてKGaAへの出資を行いました。定款上、パートナーは自分の資本口座の割合に基づいてKGaAの利益と準備金に参加していました。具体的には、息子に有利な90対10の割合でした。
KGaAの登録後、父はKGaAの非束縛資本準備金に数百万ユーロの出資をしましたが、これは定款上、資本口座には含まれません。
税務当局はこの行為を贈与税の対象とし、対応する贈与税の決定を行いました。しかし、息子はそれに対して成功裏に抗議しました。ハンブルク金融裁判所は贈与税の要件が満たされていないと見解を示したためです。
遺産税及び贈与税法（ErbStG）によれば、資本会社株式の価値の増加は、生前贈与とみなされます。しかし、ハンブルク金融裁判所はこの条件が満たされていないとし、父の不均衡な出資により息子の出資の価値が増したものの、息子は資本会社の資本金に参加していないため、その持分は資本会社の株式ではないとしました。個人的責任を持つパートナーのKGaAの持分と資本会社株式とは税法上区別する必要があると裁判所はさらに指摘しました。このギャップは法律制定者によって埋められるべきであり、財務当局ではないとしています。
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