連邦財政裁判所が90%の初期テストを緩和 – 裁判番号: II R 49/21
特に家族経営の企業や中小企業にとって、将来誰が会社を率いるかという問題は重要です。企業継承の計画は多くの場合、困難であると判明しています。基本的に、企業を売却するか、家族内での内部移行の二つの選択肢があります。
特に家族経営の企業では、次世代に引き継ぎたいという希望が多いです。そのためにはさまざまな困難を克服する必要があります。特に、家族内での企業移行には、相続法だけでなく税法上の側面も考慮する必要があります。この中で、企業移行を阻害する要因となり得るのは相続税であると、MTR Legal Rechtsanwälte（MTRリーガル法律事務所）は指摘しています。彼らは相続法や企業継承のコンサルティングも行っています。
企業移行時の相続税
この関連で注目すべきは、連邦財政裁判所（BFH）が2023年9月13日の判決で企業継承時の相続税のハードルを下げたことです（裁判番号: II R 49/21）。
基本的に、相続税において事業資産は個人資産と比べて優遇されています。2016年の相続税改正後も、企業の相続人は依然として大半が免除されることがあります。ただし、雇用の維持などの厳しい要件が課せられています。さらに、企業は、優遇を享受できるのは事業用資産のみであり、管理資産ではないということです。企業全体の資産の中で管理資産が90％を超えない場合に限り、相続税の免除が適用されるとしています。
BFHがハードルを下げる
BFHは、商業企業におけるいわゆる90％初期テストを2023年9月13日の判決で緩和し、業務上発生した負債を金融資産から差し引く必要があると判断しました。これまで、管理資産は会社の総価値に対する総価として設定され、負債は考慮されていませんでした。
実際のケースでは、原告は父親から譲渡によってGmbHの株式を受け取りました。GmbH株の価値は税務当局により約556,000ユーロと評価されました。この価値から約11,000ユーロの費用や手数料を差し引き、さらに原告への前回の贈与額である200,000ユーロを追加して、税務当局は免税考慮後の贈与税を設定しました。この際、税務当局は、§13b Abs. 2 Satz 2 ErbStGにより、いわゆる90％初期テストがあるために、税の優遇措置は与えられないと述べました。
原告による通常の免除を与えることを求める異議を税務当局は却下しましたが、財政裁判所は次の訴えを支持しました。それは、GmbH株の贈与が§13a Abs. 1 ErbStGの規定により85％の範囲で税の優遇資産と認められるべきだと判断しました。90％初期テストはこの優遇措置に異議を申し立てるものではないと裁判所は述べています。
控訴が成果を上げず
税務当局は財政裁判所の判決に対して控訴を行いました。控訴審の間に、税務当局は外部検査の結果を受けて変更された贈与税通知を発行し、GmbH株の価値を約1.2百万ユーロと設定しました。税務当局は控訴審で、会社が本質的な商業活動を行っている場合に90％初期テストを適用しないことが立法者の意図しない優遇措置に繋がると主張しました。
控訴は不成功に終わりました。連邦財政裁判所は、GmbH株が広範囲にわたって税が免除される優遇資産であるとする財政裁判所の判断を確認しました。90％初期テストの要件は存在しないと、最高裁判所は述べました。
贈与税は課されない
優遇資産の取得は基本的に85％が非課税ですが、資産が2,600万ユーロを超えない場合に限ります。残余の資産の価値は、1,500,000ユーロを超えない場合、考慮から除外されるとBFHは述べました。
90％初期テスト（§13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG）は、優遇資産が金融資産で構成され、主要目的が商業活動である商業企業において、業務上発生した債務を差し引くべきだと連邦財政裁判所は明らかにしました。したがって、原告は贈与税を支払う必要がありません。
BFHの判決にもかかわらず、90％テストは企業継承において依然としてハードルとして存在します。MTR Legal Rechtsanwälteは 企業継承 および相続法のその他のテーマについても相談に応じています。
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