BFHの判決によるヤストロフ条項による税の不利益
ベルリーナー遺言は、特に他の相続人の権利から長生きするパートナーを保護するために適しているため、夫婦に好まれています。しかし、相続税においては負の影響がある場合があります。2023年10月11日の連邦税務裁判所（BFH）のベルリーナー遺言におけるいわゆるヤストロフ条項に関する判決（件：II R 34/20）でもそのことを示しています。
ベルリーナー遺言または共同遺言において、夫婦は通常、お互いを単独相続人とし、子どもたちを最終的な相続人とします。このため、子どもたちは両親が亡くなった後に相続することになります。これにより、長生きする配偶者は他の相続人の権利から保護され、経済的に安定することが可能です。ただし、最初に亡くなった親の死後、子どもたちは遺留分を請求することができます。これを避けるために、ベルリーナー遺言にはしばしば遺留分制裁条項が追加されます。これは通常、最初に亡くなった親の死後に遺留分を請求した子どもは、二番目に亡くなった親の死後にも遺留分しか受け取れないことを示しています。法律事務所MTR Legal Rechtsanwälteは、遺産法を含む業務を行っています。
ヤストロフ条項とベタゲン遺贈
特に厳しい形の遺留分制裁条項が、いわゆるヤストロフ条項です。これにより、最初に亡くなった者の相続人が遺留分を請求しなければ、その者の遺産から法定相続分に相当する遺贈を受けることが設定されます。この遺贈は、長生きする配偶者が亡くなった後に子どもたちに影響し、遺産債務となります。遺産債務により遺留分請求が減少し、遺留分を請求した子どもはより少ない額を受け取ることになります。
ただし、長生きする配偶者はこの遺贈債務を遺産債務として控除することができません。遺贈はまだ履行されていないためです。このようなベタゲン遺贈は、長生きした親の死後にその者からのものとして課税されます。同時に相続人になっている場合、遺贈を遺産債務として控除することが可能です、と連邦税務裁判所が明らかにしました。
遺贈を遺産債務とすること
ある事例において、夫婦はベルリーナー遺言を作成し、お互いを単独相続人としました。その際、生存する配偶者は遺産および自己の財産を自由に処分できるようにしました。最終的な相続人として子供たちを任命しました。また、ヤストロフ条項も含まれており、最初の親の死後に遺留分を要求しない子供たちには、法定相続分に相当するベタゲン遺贈が与えられると定められています。ただし、遺贈は二番目の親が亡くなった際にのみ支払われることになっています。遺留分を主張する子供たちは、二番目の親が亡くなった後も遺留分しか受け取れないとされています。二人の子供が遺留分を主張し、遺産相続から除外されました。
最初に父親が、次に母親が亡くなった後、他の子供たち、原告およびその姉妹たちは、父親の死後に約3,300,000ユーロのベタゲン遺贈からの遺産債務を主張しました。税務署は約383,000ユーロの相続税を定め、ベタゲン遺贈からの遺産債務を認めませんでした。
BFHが二重課税を否定
原告は、二重課税が存在するとして異議を申し立てましたが、成功しませんでした。BFHは真の二重課税は存在しないとみなしました。遺贈の価値はまず父親の死後、母親が単独相続人として課税されました。遺贈はその時点では既に存在していましたが、母親の死後にのみ支払われました。そのため、父親の遺産は無損に母親に引き継がれました。遺贈債務を母親は控除することができませんでした。遺贈はまだ履行されていなかったからです、とBFHは述べています。母親の死後、原告は今となっては支払われることになった遺贈を課税されました。さらに、彼女が最終的な相続人となった際も、母親の遺産が相続税の対象となりました。ここで遺贈を遺産債務として控除することができます。
二重課税は発生していません。これは2つの異なる相続事例であるためです。その原因はヤストロフ条項にあるとBFHは述べています。
この事例では、ベルリーナー遺言により相続税の控除額が最適に活用されていませんでした。MTR Legal Rechtsanwälteは相続税や他の 遺産法に関する相談を行っています。
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