遺産における不動産の非課税売却に関するBFHの判決
遺産に属する不動産の売却において、非課税が適用される場合があります。これは、連邦財政裁判所（BFH）が従来の判例を変更し、2023年9月26日の判決で決定したものです（件番号IX R 13/22）。これは、少なくとも相続共同体の持分が事前に買い取られていた場合に適用されます。
所得税法（EStG）の第23条第1項第1文によれば、土地の購入と販売の間に10年を超えない場合、私的売却が発生します。この場合、私的売却が発生し、不動産販売からの利益には所得税が課されなければならない、とMTR Legal Rechtsanwälte, 法律事務所は述べています。
BFH: 遺産からの土地売却には私的売却に該当しない
従来の判例を逆転して、BFHはこの件において違う判断を下しました。相続人が遺産からの不動産を相続発生後約3年で売却していたにもかかわらず、私的売却からの所得税は発生しないとBFHは述べています。なぜなら、その前提は売却された資産が事前に取得されたものであることです。
この件では、被相続人は2015年に死亡しました。彼女の相続人は52%を夫（後の訴訟原告）、24%ずつを彼女の子供2人が受け継ぎました。遺産には土地も含まれていました。女性の死後、彼女の夫と2人の子供がこの土地の相続共同体として登記されました。
公証の証書により、被相続人の子供たちは2017年4月にその持分を第三者に譲渡しました。後にその第三者は、法定の優先購買権を行使し公証の証書をもってその持分を被相続人の夫に譲渡しました。同時に、相続共同体は解散されました。2018年2月に夫は最終的に遺産からの不動産を売却しました。
税務署は所得税を要求
担当税務署は、この売却が10年の投機期間内の私的売却であるとみなし、所得税を課しました。第三者から相続持分を取得することにより、48%の有償取得があったと主張しました。持分の取得と土地の売却の間に10年未満であったため、売却からの利益が課税されるべきだという理由です。
男性の税務通知に対する訴えは財務裁判所での成功を収めませんでした。しかしBFHは控訴審でその判決を覆し、訴えを認めました。財務裁判所が私的売却からの課税対象となる利益を誤って判断したとしました。
BFHは訴えを認める
BFHは、相続共同体の持分の購入が不動産の購入と同一視できないことを理由に挙げました。総持単的な参加は土地ではなく、これと同等とされるべきではないからです。
取得された資産と売却された資産が同一でないことをミュンヘンの裁判官たちは明確にしました。原告は被相続人の子供たちの持分を取得しましたが、売却したのは被相続人の遺産に含まれる土地です。これにより、私的売却のための要件は存在しないことをBFHは明確にしました。この決定により、BFHはこれまでの判例を変更し、財務当局の見解に反対しました。
BFHはこの決定により明確さを提供しました。相続共同体はこの判決を利用して、遺産からの不動産を所得税の負担なしに売却することができます。十分な資金が持分を引き継ぐためにあり、相続人が合意に達していることが必要です。しかし相続共同体では、遺産中の不動産の管理をめぐる争いが頻発し、最終的に税的な不利を招くことが多いです。これを防ぐべきです。
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