Sentenza della BFH sulla necessità dell’intento di conferimento in caso di distribuzione occulta di utili – Az.: I R 9/20
Il Bundesfinanzhof (BFH) ha deciso con sentenza del 22 novembre 2023 che per una distribuzione occulta di utili (vGA) deve esserci un’intenzione di conferimento. Tuttavia, tale intenzione di conferimento non è presente in caso di azioni errate (Az.: I R 9/20).
Quando i soci ricevono prestazioni dalla società per le quali non vi è un motivo riconoscibile, l’autorità fiscale competente diventa rapidamente attenta e verifica se la transazione debba essere considerata come una distribuzione occulta di utili (vGA). La vGA è da intendersi come un rimedio legale per impedire che il socio ottenga vantaggi fiscali attraverso tali transazioni. Se si verifica una vGA, ciò può comportare conseguenze fiscali sia per il socio che per la società, afferma lo studio legale MTR Legal Rechtsanwälte, che opera anche nel diritto tributario.
Agevolazione dovuta a un errore
Nel caso in questione, il Bundesfinanzhof doveva decidere sulla causa di una GmbH. Il capitale sociale della società è stato conferito dalla sola socia-amministratrice attraverso l’apporto, tra l’altro, di una partecipazione al cento per cento in un’altra GmbH. A tal fine, nella GmbH da apportare è stato effettuato un aumento di capitale, che ha comportato un’agevolazione della socia-amministratrice. L’agenzia delle entrate ha considerato ciò come una distribuzione occulta di utili dalla GmbH ricorrente alla sua socia-amministratrice.
La GmbH si è opposta. Ha sostenuto che il conferimento alla socia-amministratrice è avvenuto per errore a causa di una svista durante la certificazione notarile. Dopo un ricorso infruttuoso, ha presentato causa davanti al Tribunale tributario dello Schleswig-Holstein (FG). Anche la causa non ha avuto successo. Il FG ha respinto la causa con la motivazione che un direttore d’impresa diligente e coscienzioso non avrebbe commesso un tale errore.
BFH: Distribuzione occulta di utili solo con l’intenzione di conferimento
Contro questa decisione, la GmbH ha presentato ricorso al Bundesfinanzhof, ottenendo successo. Il BFH ha chiarito che uno spostamento patrimoniale causato dal rapporto societario da parte di una società di capitali a favore di un socio presuppone un’intenzione di conferimento. In caso di errore del socio-amministratore, tale intenzione di conferimento potrebbe mancare. Pertanto, il BFH ha annullato la decisione del Tribunale tributario dello Schleswig-Holstein e ha rinviato il caso al FG per una nuova decisione. Infatti, non è rilevante se un direttore d’impresa diligente e coscienzioso avrebbe commesso lo stesso errore. È importante invece sapere se la concreta socia-amministratrice è stata vittima di un errore del genere, ha evidenziato il BFH. Questa domanda deve ora essere chiarita dal FG.
Uno spostamento patrimoniale causato dal rapporto societario si verifica quando la società di capitali conferisce a un socio o a una persona a lui vicina un vantaggio patrimoniale che non avrebbe concesso a un non socio agendo con la diligenza di un direttore d’impresa diligente e coscienzioso, ha ulteriormente spiegato il BFH. In tal caso, generalmente non è necessaria un’intenzione di distribuzione occulta di utili. Non è nemmeno necessario che il socio conosca i presupposti della vGA e che possa classificare correttamente le transazioni. Tuttavia, generalmente è sufficiente che vi sia un’azione imputabile personalmente, ha dichiarato il BFH.
Lo spostamento deve avvenire per motivi societari
Tuttavia, anche qui ci sono limitazioni. Infatti, la condizione per l’assunzione di una vGA è che vi sia un’intenzione di conferimento. Se lo spostamento da parte della società di capitali a favore del socio non avviene per motivi societari, non vi è vGA, poiché manca il motivo concreto nel rapporto societario. Ciò può essere il caso per motivi soggettivi di giustificazione come, ad esempio, l’inesperienza, hanno ulteriormente sottolineato i giudici tributari di Monaco. Pertanto, non è determinante se anche un direttore d’impresa diligente e coscienzioso non avrebbe rilevato lo spostamento patrimoniale a causa di un errore.
Il direttore d’impresa diligente e coscienzioso è comunque solo una figura ideale che conosce tutte le regole e le circostanze e quindi, per definizione, non può trovarsi in errore, ha ulteriormente spiegato il BFH. Se manca qualsiasi intenzione di conferimento a danno della società e a favore del socio e risulta che lo spostamento di vantaggi non è avvenuto per motivi societari, una vGA può essere esclusa, ha concluso il BFH.
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