Sentenza del BFH del 28.02.2024, Az.: II R 25/21
Il patrimonio familiare dovrebbe essere trasferito alla generazione successiva o alle generazioni in modo fiscalmente efficiente. La creazione di una fondazione familiare può essere utile per proteggere il patrimonio. Tuttavia, una sentenza della Corte federale delle finanze del 28 febbraio 2024 (Az.: II R 25/21) potrebbe influire negativamente sull’ammontare dell’imposta sulle donazioni per le fondazioni familiari. Il BFH ha deciso che, nel passaggio del patrimonio a una fondazione familiare, ai fini della determinazione della classe fiscale e della franchigia, deve essere considerato come il “maggiormente beneficiario” colui che può trarre vantaggi finanziari dalla fondazione, ad esempio nipoti, pronipoti o anche bambini non ancora nati.
Per conservare il patrimonio familiare attraverso le generazioni e proteggerlo dalla disgregazione, può essere consigliabile creare una fondazione familiare. La fondazione può offrire vari vantaggi, come ad esempio la protezione del patrimonio da creditori o, sotto certe condizioni, vantaggi in materia di imposta di successione, secondo lo studio legale MTR Legal Rechtsanwälte, che offre consulenza in diritto tributario e diritto successorio.
Un bambino non ancora nato può essere il “maggiormente beneficiario”
La recente decisione della Corte federale delle finanze potrebbe tuttavia portare a svantaggi in termini di imposta sulle donazioni. Il BFH ha stabilito nella sua sentenza del 28.02.2024 che, nel trasferimento di un patrimonio a una fondazione familiare, come “maggiormente beneficiario” del donatore deve essere considerato colui che, secondo lo statuto della fondazione, può ottenere vantaggi patrimoniali potenziali dalla fondazione. Non importa se questo beneficiario è già nato, se mai nascerà o se effettivamente trarrà vantaggi finanziari dalla fondazione.
Poiché nel caso dell’imposta sulle donazioni i differenti rapporti di parentela comportano franchigie diverse, la sentenza del BFH dovrebbe essere assolutamente considerata nello statuto della fondazione e, se necessario, lo statuto dovrebbe essere modificato affinché il patrimonio possa essere trasferito fiscalmente efficiente alla fondazione e non si verifichino svantaggi in termini di imposta sulle donazioni.
Coppia fonda fondazione familiare
Nel caso di base esaminato dal BFH, una coppia aveva fondato una fondazione familiare. Lo scopo della fondazione, secondo lo statuto, è il sostegno finanziario adeguato della coppia, della loro figlia e di altri discendenti, che però dovrebbero essere presi in considerazione solo dopo la scomparsa della generazione precedente. Il valore fiscale del patrimonio trasferito tra i partecipanti ammontava a 443.000 euro.
L’ufficio delle imposte ha considerato i discendenti ulteriori menzionati nello statuto della fondazione come i “maggiormente beneficiari” per la determinazione dell’imposta sulle donazioni e ha quindi stabilito una franchigia di 100.000 euro. Ciò ha comportato un’imposta sulle donazioni di circa 60.000 euro.
Contesa sulla franchigia
La moglie si oppose. Sostenne che, per l’imposta sulle donazioni, doveva essere considerata la franchigia per i figli di 400.000 euro. Dallo statuto risultava chiaramente che solo lei e suo marito come fondatori, nonché la loro figlia, erano autorizzati. Se la figlia avesse avuto figli, questi sarebbero stati beneficiari solo dopo la morte della figlia. I possibili discendenti non sarebbero stati già favoriti alla nascita, ma solo dopo la morte della figlia. Pertanto, alla figlia spettava una franchigia di 400.000 euro, che doveva essere presa in considerazione nella determinazione dell’imposta sulle donazioni. In questo modo, l’imposta sulle donazioni sarebbe stata di soli circa 3.000 euro.
Anche nel grado di appello più alto, il ricorso della donna non ha avuto successo. Il BFH ha deciso che l’imposta sulle donazioni di classe fiscale I doveva essere fissata per i discendenti dei figli e dei figliastri. Pertanto, doveva essere preso in considerazione una franchigia di 100.000 euro.
L’ufficio delle imposte e anche il Tribunale finanziario della Bassa Sassonia avevano deciso correttamente che, secondo lo statuto della fondazione, i possibili pronipoti dovevano essere considerati i “maggiormente beneficiari” dei fondatori. Non era rilevante se fossero già nati o ricevessero mai un supporto finanziario dalla fondazione, affermava il BFH.
Statuto della fondazione decisivo
Chi viene considerato il “maggiormente beneficiario” in una singola fondazione familiare dovrebbe essere desunto dalla formulazione dello statuto della fondazione. In questo modo, il fondatore ha la possibilità di definire autonomamente il gruppo dei potenziali beneficiari, ha chiarito il BFH.
La sentenza dimostra che grande importanza dovrebbe essere attribuita alla formulazione dello statuto di una fondazione familiare per sfruttare al massimo le franchigie fiscali. Per questo motivo è consigliabile verificare regolarmente gli statuti esistenti e, se necessario, adattarli.
MTR Legal Rechtsanwälte offre consulenza in merito a domande relative alla imposta sulle donazioni e altri aspetti del diritto tributario.
Sentitevi liberi di contattarci !
